企业运输方式税收筹划.docVIP

企业运输方式的税收筹划 ?　　运输方式的改变将影响到企业的纳税，同时对企业财务利润带来影响。　　某建材集团下辖建材水泥厂、能源利用研究所、砖瓦厂、水泥预制厂等4个子公司，其中建材水泥厂为增值税一般纳税人，1999年集团共实现利润1000万元，其中建材水泥厂实现利润500万元。1999年末集团对建材水泥厂财务进行分析核算，发现以下一些因素：　　1.建材水泥厂1999年运输费用全是由对方负责，购货时，以到厂价与销售方结算；销货时，以出厂价与购货单位结算。　　2.购料、销售产品运输费用约占材料、产品价值的10%左右。　　3.1999年建材水泥厂共取得销售收入1.4亿元，其中外购材料1.1亿元，当年全部耗用。　　4.预计2000年建材水泥厂销售水平、成本水平、利润与1999年相当。　　集团经过调研，拟订4种方法对运输收入进行税收筹划，预计自行组织运输，需向银行借款1200万元购置运输设备等固定资产，固定资产运输设备平均总行使里程为70万公里，每年行程约为14万公里，银行贷款利息为年息10%，年末结算；每年需汽、柴油等油品费用600万元，新增工人工资240万元；每年需将运输设备交特约维修站维修保养，维修费每年约需200万元；每年需保险、年检等其他费用550万元。　　第一种方式：建材水泥厂外购设备，成立运输小组，财务核算归建材厂统一核算。全年新增销售收入1.4亿元×10%=1400万元，减少材料购进成本1000万元，当年外购材料已全部结转至产品销售成本，增加利润1000万元。　　则建材水泥厂主要经济指标变化如下：　　则集团总公司利润变化为：　　应纳税金变化为：　　新增应纳增值税为：238+34=272万元　　新增销项税金：1400×17%=238万元　　进项税金变化：102+34-170=-34万元　　新增汽、柴油费用，可抵扣进项税金600×17%=102万元　　新增修理费用，可抵扣进项税金200×17%=34万元　　改变材料运输方式减少抵扣进项税金1000×17%=170万元　　第二种方式：由集团总公司外购运输设备，设立运输分公司，独立核算，建材水泥厂与运输公司之间的业务往来，符合独立企业标准，公平交易原则，则变化如下：　　（一）运输公司：　　①新增运输收入2808万元　　建材水泥厂销售货物，提供运输收入：1.4亿元×10%×1.17=1638万元　　建材水泥厂外购货物，提供运输收入：1.1亿元/（1+10%）×10%×1.17=1170万元　　②运输公司为非增值税纳税人，因此购进商品的成本应按价税合计计算。则费用支出变化如下：　　油品费用：600×1.17=702万元　　修理费用：200×1.17=234万元　　③应纳营业税：2808×3%=84.24万元　　则运输公司主要经济指标变化如下：　　（二）建材水泥厂：增加应纳增值税88.10万元，因运输方式的改变，减少抵扣进项税金：1000×17%-1170×7%=88.10万元。同时增加购进材料成本88.10万元，当年外购材料已全部结转至产品销售成本，减少本期利润88.10万元。　　则集团总公司利润变化为：　　第三种方式：建材水泥厂将进销货的运输业务交由专业运输公司负责，销货时取得的运输收入视为价外费用入账，进货时，委托运输公司代运。则建材水泥厂的主要经济指标变化为：　　应纳增值税：238-（196.56-170）=211.44万元　　销项税额：增加运输收入应提销项税金1400×17%=238万元　　进项税额：　　①销售货物，运输部门提供运输劳务可抵扣进项税金：1400×(1+17%)×7%=114.66万元　　②销售产品，改变运输方式，增加产品销售费用，减少本年利润123.34万元：400×(1+17%)-114.66=1523.34万元　　1523.34-1400=123.34万元　　③购进货物，运输部门提供运输劳务可抵扣进项税金：1000×(1+17%)×7%=81.9万元　　④购进材料，减少抵扣税金　　1000×17%-81.9=88.10万元　　⑤购进材料，改变运输方式，增加购进材料成本88.10万元，当年外购材料已全部结转至产品销售成本，减少本期利润88.10万元。　　则集团总公司利润变化为：　　第四种方式：仍采用1999年运营模式，运输费用由对方负责，购货时，以到厂价与销售单位结算，销售时，以出厂价与购货方结算，则集团预计利润与1999年相当，没有变化。　　四种运营方案比较分析如下：　　从上表我们可以看出，第二种方案为最佳方案，预计全年可实现利润1549.66万元。　　下面，我们再来看看企业利润与应纳税金之间的变化关系：（见下表）　　从表中，我们可以看出一、二两种方式，自购设备，进行运