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第一章 税收筹划基础 1.税收制度因素 各国税收制度的不同为国际间 税收筹划提供空间 1.税种的差异 2.税基的差异 3.税率的差异 4.税收优惠上的差异 4.货币所具有的时间价值性 货币的时间价值是在没有风险和没有通货 膨胀条件下的社会平均资金利润率。 由于货币时间价值，使纳税人产生了递延纳税的需求。 按筹划区域进行分类 1.国内税收筹划 2.跨国税收筹划 按企业经营过程进行分类 1.投资决策中的税收筹划 2.生产经营过程中的税收筹划 3.企业成本核算中的税收筹划 4.企业成果分配中的税收筹划 按税种进行分类 1.增值税税收筹划 2.营业税税收筹划 3.企业所得税税收筹划 --------- 计税依据的筹划原理 计税依据筹划是指纳税人通过控制计税依据的方式 来减轻税收负担的筹划方法。在税率一定的情况 下，应纳税额的大小与计税依据的大小成正比，即 税基越小，纳税人负担的纳税义务越轻。大部分税 种都采用计税依据与适用税率的乘积来计算应纳税 额。因此，如果能够控制计税依据，也就控制了应 纳税额。即应纳税额的控制是通过计税依据的控制 来实现的，这就是计税依据的筹划原理。 2.2 计税依据的筹划 计税依据 增值税的计税依据 营业税的计税依据 消费税的计税依据 企业所得税的计税依据 计税依据是影响税收负担的直接因素，每种税对计税 依据的规定都存在一定差异，所以对计税依据进行筹 划，必须考虑不同的税种和税法要求来展开。计税依 据的筹划一般从以下三个方面切入：一是实现税基的 最小化，二是控制和安排税基的实现时间，三是合理 分解税基。 控制和安排税制的实现时间 —推迟实现 —均稀实现 —提前实现 合理分解税基 计税依据筹划方法 ——税基最小化 [案例2-4] 卓达房地产开发公司2008年实现营业收入9 000万 元，各项代收款项2 500万元（包括水电初装费、燃 （煤）气费、维修基金等各种配套设施费），代收手 续费收入125万元（按代收款项的5%计算）。对于卓达 房地产开发公司来说，这些配套设施费属于代收应付 款项，不作为房屋的销售收入，而应作“其他应付款” 处理。 2.3 税率的筹划 税率 —比例税率 —累进税率 —定额税率 税率筹划的原理: 在计税依据一定的情况下，纳税额与税率呈现正向变化关系。即降低税率就等于降低了税收负担，这就是税率筹划的原理。一般情况下，税率低，应纳税额少，税后利润就多；但是，税率低，不能保证税后利润一定实现最大化。 各种不同的税种适用不同的税率，纳税人可以利用课税对象界定上的含糊性进行筹划；即使是同一税种，适用的税率也会因税基或其他假设条件不同而发生相应的变化，纳税人可以通过改变税基分布调整适用的税率，从而达到降低税收负担的的目的。 2.4 税收优惠筹划 税收优惠政策是指国家为了支持某个行业或针对某一特殊时期，经常出台一些包括减免税在内的优惠性规定或条款。税收优惠政策是一定时期国家的税收导向，纳税人可以充分利用这些税收优惠政策，依法节税。 税收优惠政策的形式 ：免税 、减税 、免征额 、起征点 、退税 、优惠税率 、税收抵免。 优惠政策的筹划原理与方法: 优惠政策的筹划关键是寻找合适的优惠政 策并把它运用在纳税实践中，在一些情况下还 表现在创造条件去享受优惠政策，获得税收负 担的降低。 2.5 其他税收筹划方法 会计政策筹划法 : 分摊筹划法 对于一项费用，如果涉及到多个分摊对象，分摊依据的不同会造成分摊结果的不同；对于一项拟摊销的费用，如果摊销期限和摊销方法不相同，摊销结果也不相同。分摊的处理会影响企业损益计量和资产计价，进而影响到企业的实际税负。分摊筹划法涉及的主要会计事项有：无形资产摊销、待摊费用摊销、固定资产折旧、存货计价方法选择以及间接费用的分配等。(附:存货计价方法的比较) 会计估计筹划法 在会计核算中，对尚在延续中、其结果尚未确定的交易或事项需要估计入账。这种会计估计会影响计入特定会计期间的收益或费用的数额，进而影响到企业的税收负担。 会计估筹划法涉及的主要会计事项有：坏账估计、存货跌价估计、折旧年限估计、固定资产净残值估计、无形资产受益期限估计等。 税负转嫁筹划法: 税负顺转筹划法:纳税人将其所负担的税款，通过提高商品或生产要素价格的方式，转移给购买者或最终消费者承担。这是最为典型、最具普遍意义的税负转嫁形式。 税负逆转筹划法:税负逆转法多与商品流转有关，纳税人通过降低生产要素