会计学 作者 胡华夏 洪荭 5.pptVIP

第三节 可供出售金融资产—可供出售金融资产的取得 【例5.10】 2010年4月20日，华夏公司按每股7.60元的价格购入通达公司每股面值1元的股票80 000股作为可供出售金融资产，并支付交易费用2 500元。股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于2010年5月10日发放。华夏公司的相关会计处理如下。 （1）2010年4月20日，购入通达公司股票，会计分录如下： 借：可供出售金融资产—通达公司股票（成本） 594 500 应收股利 16 000 贷：银行存款 610 500 （2）2010年5月10日，收到通达公司发放的现金股利，会计分录如下： 借：银行存款 16 000 贷：应收股利 16 000 第三节 可供出售金融资产 三、可供出售金融资产持有收益的确认 可供出售金融资产在持有期间取得的现金股利或债券利息，应当计入投资收益。 可供出售权益工具投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利的，按应享有的份额，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目；收到可供出售权益工具投资发放的现金股利，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”科目。 可供出售债务工具投资在持有期间确认利息收入的方法与持有至到期投资相同，即采用实际利率法确认当期利息收入，计入投资收益。 分期付息、一次还本债务工具，应于付息日或资产负债表日，按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按可供出售债券摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产—利息调整”科目。 到期一次还本付息债务工具，应于资产负债表日，按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“可供出售金融资产—应计利息”科目，按可供出售债券摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产—利息调整”科目。收到可供出售债券投资持有期间支付的利息，借记“银行存款”科目，贷记“应收利息”科目。 第三节 可供出售金融资产—可供出售金融资产持有收益的确认 【例5.11】 2010年1月1日，华夏公司支付价款1 028.244元购入长空公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1 000元，票面年利率为4%，实际利率为3%，利息每年末支付，本金到期支付。华夏公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。2010年12月31日，该债券的市场价格为1 000.094元。假定不考虑交易费用和其他因素的影响，华夏公司的账务处理如下。 （1）2010年1月1日，购入债券： 借：可供出售金融资产—成本 1 000 —利息调整 28.244 贷：银行存款 1 028.244 （2）2010年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动： 借：应收利息 40 贷：投资收益 30.85 可供出售金融资产—利息调整 9.15 借：银行存款 40 贷：应收利息 40 借：资本公积—其他资本公积 19 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 19 第三节 可供出售金融资产 四、可供出售金融资产的期末计量 可供出售金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值计量，且公允价值的变动计入所有者权益，即资本公积（其他资本公积）。 资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额（如为可供出售债务工具投资，则指摊余成本）时，借记“可供出售金融资产—公允价值变动”科目，贷记“资本公积—其他资本公积”科目。 可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额时，借记“资本公积—其他资本公积”科目，贷记“可供出售金融资产—公允价值变动”科目。 【例5.12】 承【例5.11】，2010年12月31日，该债券的市场价格为1 000.094元。假定不考虑交易费用和其他因素的影响，华夏公司的账务处理如下： 借：资本公积—其他资本公积 19 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 19 第三节 可供出售金融资产 五、可供出售金融资产的处置 处置可供出售金融资产时，应将取得的处置价款与该金融资产账面余额之间的差额，计入投资收益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值累计变动额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。 可供出售金融资产的账面余额，是指可供出售金融资产的初始确认金额（或摊余成本）加上或减去资产负债表日累计公允价值变动（包括可供出售金融资产减值金额）后的金额。 如果在处置可供出售金融资产时，已计入应收项目的现金股利或债券利息尚未收回，还应从处置价款中扣除该部分现金股利或债券利息之后，确认处置损益。 处置可供出售金融资产