《二零一六年《中级会计实务》讲义(第七章非货币性资产交换)》.docVIP

　第七章　非货币性资产交换 ? 　　本章属于应用性章节，其内容在考题中多以客观题形式出现。本章的主要考点是非货币性资产交换中换入资产入账成本的计算、非货币性资产交换对损益的影响；以及非货币性资产交换的会计处理。　　考生在学习本章时应重点关注换入资产入账价值的确定、非货币性资产交换的会计处理等知识点。本章内容可以与其他章节结合出主观题。　　最近三年本章考试题型、分值、考点分布 题型 2012年 2011年 2010年 考点 单选题 2题2分 1题1分 1题1分 （1）非货币性资产的判断、非货币性资产交换对损益的影响；（2）公允价值不能可靠计量时换入资产入账价值的计算（3）非货币性资产交换中换入资产入账成本的计算 多选题 1题2分 — — 账面价值模式下的非货币性资产交换 判断题 — — 1题1分 以公允价值计量的非货币性资产交换会计处理的正误辨析； 合计 3题4分 1题1分 2题2分 － 　　考点一：非货币性资产及其交换的认定　　（一）货币性资产与非货币性资产区分　　1.货币性资产　　是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。　　2.非货币性资产　　是指货币性资产以外的资产。　　【思考问题】下列各项目中，属于非货币性资产的有？ 其他货币资金？ 货币性资产 应收账款？ 货币性资产 投资性房地产？ 非货币性资产 预付账款？ 非货币性资产 交易性金融资产？ 非货币性资产 可供出售权益工具？ 非货币性资产 持有至到期投资？ 货币性资产 固定资产 非货币性资产 　　【例题·单选题】（2012年）下列各项中，属于非货币性资产的是（　）。　　A.外埠存款　　B.持有的银行承兑汇票　　C.拟长期持有的股票投资　　D.准备持有至到期的债券投资 　　[答疑编号5668070101：针对该题提问] ? 『正确答案』C 　　【例题·多选题】下列各项目中，属于非货币性资产的有（　）。　　A.应收账款　 　　　　B.可供出售金融资产　　C.交易性金融资产　 　D.持有至到期投资 　　[答疑编号5668070102：针对该题提问] ? 『正确答案』BC 　　（二）非货币性资产交换的认定　　在涉及少量补价的情况下，以补价占整个资产交换金额的比例低于25%（注意不含25%）作为参考。如果高于25%（含25%），则视为以货币性资产取得非货币性资产，适用收入准则等其他一些准则。　　1.收到补价的企业　　收到的货币性资产÷换出资产公允价值＜25%　　2.支付补价的企业　　支付的货币性资产÷（支付的货币性资产＋换出资产公允价值）＜25%　　【例题·单选题】下列交易中，不属于非货币性资产交换的有（　）。　　A.以公允价值为1 200万元的土地使用权换取一座办公楼，另收取补价240万元　　B.以公允价值为840万元的专利技术换取一台设备，另支付补价160万元　　C.公允价值为2 400万元的厂房换取一项无形资产，另收取补价600万元　　D.公允价值为1 080万元的厂房换取一项投资，另支付补价120万元 　　[答疑编号5668070103：针对该题提问] ? 『正确答案』C『答案解析』　　选项A：240/1 200×100%＝20%，小于25%，属于非货币性资产交换；　　选项B：160/（160＋840）×100%＝16%，小于25%，属于非货币性资产交换；　　选项C：600/2 400×100%＝25%，等于25%，不属于非货币性资产交换；　　选项D：120/（120＋1 080）×100%＝10%，小于25%，属于非货币性资产交换。 　　　　考点二：具有商业实质的判断　　（一）判断条件　　满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：　　1.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。　　　　这种情形主要包括以下几种情况：　　（1）未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间明显不同。　　【思考问题】A公司以一批库存商品换入B公司一项生产设备。　　预计未来现金流量的风险、金额相同，因存货流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量，设备作为固定资产要在较长的时间内为企业带来现金流量，两者产生现金流量的时间相差较大，上述存货与固定资产产生的未来现金流量显著不同。　　（2）未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量时间和金额相同，但企业获得现金流量的不确定性程度存在明显差异。　　【思考问题】A公司以其不准备持有至到期的国库