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财务会计中不确定性问题研究 关键词：财务；会计；不确定性 一、财务会计中不确定性问题的确认 所谓的确认是指“把某个基本上作为企业的资产、负债、收入、费用或其它要素正式记录或列入财务报表的过程，确认同时包括把文字和数字先分别归集于账户的合计，而后应纳入财务报表总计。”……“确认的主要特点在于：何时以何种金额并通过什么要素记录；何时和以何种金额并通过什么要素列入财务报表。” 国际会计准则指出，与资产负债表中财务状况的计量直接有关的要素是资产、负债、权益；与损益表中经营业绩的计量直接有关的要素是收益和费用，由于利润等于收入减费用，利润不能作为一项单独的要素，因此，企业财务报表的要素包括资产、负债、权益、收入、费用等项目。财务会计中不确定性经济业务的确认和计量与这些要素都有直接的关系，但资产和负债是所有要素中最直接的要素，因为其他要素实质上是资产和负债的变化形式。因此，本章将重点对不确定性资产和负债分别做确认的研究。 (一)财务会计中不确定性问题——资产的确认 一项经济业务被确认为资产首先得符合资产的定义和特征，这是最根本的条件。根据财政部2006年2月15日新颁布的《企业会计准则》将资产定义为：资产是指过去的交易、事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。在资产的定义中非常强调“该资源预期会给企业带来的经济利益”。准则规定资产的确认条件(同时满足)以下几点：(1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业；(2)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。在资产负债表中列报的前提是必须在账薄中进行确认、计量，如果不符合资产确认条件，则不得在资产负债表中列报。根据资产的定义和确认的特征我们可以总结以下几点：(1)资产预期会给企业带来经济利益；(2)资产应为企业拥有或者控制的资源；(3)资产是由企业过去的交易或者事项形成的。以上定义和特征是确定资产的基本前提，其中第一特征是最为重要的。资产是预期在未来可以带来的经济利益的资源，这一首要特征将资产同成本区分。资产和成本是相联系的，通常资产是以消耗的成本而不是未来经济利益为基础进行计量的。成本可以证明资产的来源，但并非唯一证据。成本的支出通常表现为费用，没有任何支出而获得的捐赠同样可以确认为资产。资产所能带来的经济利益需要在未来才能得到体现，资产的这一特征本身就具是弹性，为将不确定性的经济业务确认为资产提供了可供操作的空间。 通过分析资产的定义和特征，我们分析可知，资产的定义并没有将不确定性经济业务排除在外，在加之财务会计中不确定性经济业务的性质特征可知，部分不确定性经济业务可以满足确认资产应具有的标准，也有确认为资产的可能性。首先，经济业务可能导致未来经济利益的流入，只是这种流入是预期的，具有不确定性，不是一定能实现的。不同的不确定性程度导致未来经济利益流入的可能性大小不一。其次，作为一项经济资源具有可以由一个特定的主体所控制或拥有。同样，随着时间的推进，主体的这一权利会发生变动，或者变弱，直至消失，或者加强，直至最终实现，但始终可能为某特定主体所拥有。最后，这一结果(经济利益的流入)是由过去的交易或事项引起的，对于低度、中度不确定性经济利益同样可以满足这一标准。接下来我们从另一个角度来分析一下，根据国际会计准则的规定，在评价一个项目是否满足以上标准从而是否有资格在财务报表中确认时，还需要考虑重要性原则。将不确定性经济业务确认为资产，主要从该经济业务对会计信息使用者进行经营决策和投资决策的影响来看，既要考虑该业务的金额大小，还要考虑该业务的性质。 (二)财务会计中不确定性问题——负债的确认 按照国际惯例，根据稳健性原则，不确定性的经济业务确定为资产的标准要比确认为负债的标准更加苛刻，因为前者要求的可能性要大于后者要求的可能性。可以说，负债是不确定性经济业务确认的重点。 同确认资产一样，符合定义是确认负债的首要条件。目前，国际上对资产的定义是大同小异，没有本质的区别。我国2006年2月15日新颁布的《企业会计准则》定义负债：是过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。根据上述定义我们可以看出特征为：(1)负债是企业承担的现时义务；(2)负债预期会导致经济利益流出企业；(3)负债是由企业过去的交易或者事项形成的。确认的条件为：(1)与该义务有关的经济利益很可能流出企业；(2)未来流出的经济利益的金额可能可靠地计量。当然，符合要素的定义不一定符合确认条件。 前面已经提到，基于稳健性原则，负债的确认比资产的确认更容易，主要因为前者要求的可能性水平要低于后者要求的可能性水平。通常，当经济事项导致未来经济利益流入企业的可能性属于“基本上确定”一类时，并在符合其他条件的情况下，该不确定性经济业务才可以确认为资产。有时一项经济业务会同时伴随着经济利益的流入和流出，即使两种流向