税务会计第2版 作者 唐晓 第六章 关税.pptVIP

制作：黄瑞芳 唐晓 制作：黄瑞芳 第六章 关税 第一节 关税概述 第二节 进出口货物关税完税价格的确 定及关税税额的计算 第三节 关税的会计处理 第四节 关税的纳税申报 第一节 关税概述 一、关税的概念及分类 二、关税的纳税人及征税对象 三、关税税则、税目及税率 四、关税的优惠政策 关税的概念及分类 (一)关税的概念 (二)关税的分类 按征税对象进行分类 按征税标准进行分类 按征税性质进行分类 关税的纳税人及征税对象 （一）纳税义务人 进口货物的收货人、出口货物的发货 人和进出境物品的所有人 （二）征税对象 准许进出境的货物和物品。 关税税则、税目及税率 （一）进出口关税税则 （二）税目及税率 关税的优惠政策 （一）法定减免 （二）特定减免 （三）临时减免 第二节 进出口货物关税完税价格的确定及关税税额的计算 一、关税完税价格的确定 二、关税税额的计算 关税完税价格的确定 进口货物完税价格的确定 出口货物完税价格的确定 进出口货物完税价格中运费、保险费的计算 关税税额的计算 从价税应纳税额的计算 从量税应纳税额的计算 复合税应纳税额的计算 关税税额的计算 （一）从价税应纳税额的计算 （1）CIF（到岸价格）成交的进口货物 例6-1 某公司从日本进口铁盘条10万吨，其成交价格为CIF上海新港130 000美元，外汇牌价为1美元＝8.12人民币元，关税税率为15%，计算应纳关税如下： 完税价格＝130 000元×8.12＝1 055 600元 应纳关税税额＝1 055 600元×15% ＝158 340元 关税税额的计算 （2）FOB和CFR成交的进口货物 例6-2 我国从国外进口一批钢板共计100 000公斤，成交价格为FOB伦敦2.5英镑/公斤，已知单位运费为0.5英镑，保险费率为0.25%，外汇牌价为：1英镑＝14.10人民币元，关税税率为10%，计算应纳关税如下： 单位完税价格＝（FOB价＋运费）/（1－保险费率） ＝［（2.5＋0.5）/（1－0.25%）×14.10］元 ＝42.41元/公斤 该批货物应纳进口关税税额 ＝42.41元/公斤×100 000公斤×10%＝424 100元 关税税额的计算 （二）从量税应纳税额的计算 关税税额＝应税进（出）口货物数量× 单位货物税额 （三）复合税应纳税额的计算 关税税额＝应税进（出）口货物数量×单位货物税额＋应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率 关税税额的计算 例6-3 某公司进口2台美国产摄像机，每台价格为CIF14 000美元，外汇牌价为1美元＝8.24人民币元，从量税为每台13 280元，从价税为3%，计算应纳进口关税如下： 应纳关税税额 ＝2×13 280元＋（14 000×8.24）元×3%×2 ＝33 481.6元 第三节 关税的会计处理 一、进口关税的会计处理 二、出口关税的会计处理 自营进口关税的核算 购进商品并计算应纳关税时： 银行存款 材料采购 应交税费—应交关税 实际缴纳关税时 ： 银行存款 应交税费—应交关税 商品验收入库时： 材料采购 库存商品 进口关税的会计处理 （一）自营进口关税的核算 例6-4 某外贸进出口公司从国外自营进口商品一批，该商品的到岸价格为人民币400 000元，进口关税税率为50%，则关税计算及会计处理如下： （1）计算应纳税商品采购成本： 应纳关税税额＝400 000元×50%＝200 000元 商品采购成本＝400 000元＋200 000元＝600 000元 （2）购进商品并计算应纳关税时： 借：材料采购 600 000 贷：银行存款 400 000 应交税费—— 应交关税 200 000 第三节 关税的会计处理 （3）实际缴纳关税时： 借：应交税费—— 应交关税 200 000 贷：银行存款 200 000 （4）商品验收入库时： 借：库存商品 600 000 贷：材料采购 600 000 代理进口关税的核算 委托方会计处理： 借：材料采购 贷：银行存款