《修改后的企业所得税》.ppt

企业所得税法的主要内容 一、企业所得税的概论 二、纳税义务人与征税对象 三、税率 四、应纳税所得额的计算 五、资产的税务处理 六、应纳税额的计算 七、税收优惠 所得税概述（p60） 1.企业所得税的概念 2.企业所得税的特点 3.企业所得税的立法原则 纳税义务人 在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。 个人独资企业、合伙企业不适用本法。 居民企业的判定标准及其征税对象 注册地 有效管理地 实际管理机构：对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。 非居民企业及其征税对象 企业所得税的税率 法定税率：25% 非居民企业在中国境内未设立机构、场所，或虽设立机构、场所，但取得来源于中国境内所得与其机构、场所没有实际联系的：20%（即第二类非居民企业适用20%的税率） 应纳税所得额的确定 1、应纳税所得额的一般规定 2、收入总额的确定 3、不征税收入和免税收入 4、扣除项目 5、亏损弥补的税务处理 应纳税所得额的一般规定 应纳税所得额 ＝收入总额－免税收入－不征税收入－准予扣除项目金额－允许弥补的以前年度亏损 应纳税额的计算方法： 1、直接计算法 2、间接计算法(会计利润+纳税调增额-纳税调减额） 3、纳税申报表法 收入总额的确定 一般收入的确认（p64） 特殊收入的确认 特殊收入的确认 1、以分期收款方式销售货物的，应当按照合同约定的收款日期确认收入的实现。 2、企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过十二个月的，应当按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。完工进度或者完成的工作量不能合理判断情况的，税务机关可以核定征收。 特殊收入的确认 3、采取产品分成方式取得收入的，按照企业分的产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。 4、企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 不征税收入 财政拨款； 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金； 国务院规定的其他不征税收入。  免税收入 企业的下列收入为免税收入： 国债利息收入； 指企业购买财政部发行的国家公债所取得的利息收入 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； 在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； 符合条件的非营利组织的收入。 扣除项目 1.税前扣除确认的一般原则 2.税前扣除项目的基本范围 3.主要允许扣除项目的范围和标准 4.不得扣除项目 税前扣除确认的原则 权责发生制原则 配比原则 相关性原则 确定性原则 合理性原则 税前扣除项目的基本范围 成本：企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。 费用：企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用 税金：企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加 损失：企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失 其他支出 主要允许扣除项目的范围和标准 1.公益性捐赠 2.工资薪金 3.各类社会保障性缴款 4.保险费用 5.职工福利费、职工教育经费、工会经费 6.借款费用 7.外币交易的汇兑损益 8.业务招待费 9.广告及业务宣传费支出 主要允许扣除项目的范围和标准 10.提取的用于环境、生态恢复等的专项资金 11.劳动保护支出 12.固定资产租赁费 13.管理费费用支出 14.其他项目（有关资产的费用、资产损失等） 公益性捐赠 接受捐赠单位：县以上人民政府和公益性社会团体 捐赠资金用途：用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业 扣除标准：不超过年度利润总额12％的部分，准予扣除。 例：企业利润额为100万，当年通过人民政府的捐赠支出为15万。 工资薪金 企业实际发生的合理的职工工资薪金，准予在税前据实扣除。 各类社会保障性缴款 基本养老保险、基本医疗保险、失业保 险、工伤保险、生育保险; 补充养老保险、补充医疗保险； 住房公积金; 按国家统一规定的标准发生的支出 允许扣除。 保险费用 企业参加财产保险和责任保险，按照规定实际缴纳的保险费用，准予据实扣除。 企业为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险、财产保险等商业保险，不得扣除。 企业按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费，准予据