财政学第九章税收制度.pptVIP

第九章 税收制度 第一节 税收制度概述 第二节 商品税 第三节 所得税 第四节 其他类税收 第一节　税收制度概述 1.1税收制度的含义 1.2税收制度的构成要素 1.1税收制度的含义：税收制度是国家的各种税收法令和征管办法的总称。它是国家法律有机组成部分，是政府向纳税人征税的法律依据和工作流程，也是纳税人自觉履行纳税义务的行为规范。有广义和狭义之分。狭义单指税法，是税收制度的核心。 2.2税收制度的基本要素 税收制度的构成要素,也就是税收术语一般有下面几项： (一)纳税人(课税主体) (二)征税对象 (三)税目 (四)税率 (五)纳税环节 (六）纳税期限 (七）减税、免税 (八）违章处理 （一）纳税人 1、纳税人是税法规定的负有纳税义务的单位和个人，包括自然人和法人。法律术语称为课税主体。 自然人——公民或居民个人 法人——依法成立并能独立行使法定权利和承担法定义务的社会组织，主要是各类企业。 2、与纳税人相关的概念 负税人——最终负担税款的单位和个人 税负转嫁时，纳税人不等于负税人 税负不转嫁时，纳税人等于负税人 （二）课税对象 课税对象又称税收客体，是税法规定的征税的目的物。 所得——所得税 商品——商品税 财产——财产税 （1）税源——税收的经济来源或最终出处，税源都是以收入的形式存在的。 财产税的课税对象是纳税人的财产，而税源是纳税人的财产收益 商品税的课税对象是各种商品和服务，而税源是这些商品和服务的销售收入 所得税的课税对象和税源都是纳税人的所得 （2）税目——课税对象的具体项目或课税对象的具体划分 （三）税目 税目是征税对象的具体项目 设立目的：1体现公平原则 2体现简便原则 （四）税率 1.含义： 税率——课税深度。税率是应纳税额与计税基数之间的数量关系或比率。 2、税率的基本形式 （1）定额税率 　　----税额与价格无关 （2）比例税率 　　-----税额与价格有关 （3）累进税率 　　①全额累进税率 　　②超额累进税率 累进税率：其特点是，税率随着课税对象数额的增大而逐步提高，课税对象数额越大税率也越高。例如：个人所得税税率表 (五)纳税环节 纳税环节主要指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。 例如，流转税在生产和流通环节纳税；所得税在分配环节纳税等。 纳税环节主要解决在哪里征税的问题。 (六)纳税期限 纳税期限是负有纳税义务的纳税人向国家缴纳税款的最后时间限制。它是税收强制性、固定性在时间上的体现。 确定纳税期限，要根据课税对象和国民经济各部门生产经营的不同特点来决定。例如，流转课税，当纳税人取得货款后就应将税款缴入国库，但为了简化手续，便于纳税人经营管理和缴纳税款(降低税收征收成本和纳税成本)，可以根据情况将纳税期限确定为1天、3天、5天、10天、15天或1个月。 (七)减税、免税 1.含义 减税、免税是根据国家政策对某些纳税人和征税对象采取减少征税或者免予征税的特殊规定。 减税是对应纳税额少征一部分税款； 免税是对应纳税额全部免征。 2.相关概念 　起征点和免征额 　起征点是税法规定的征税对象达到开始征税数额的界限，征税对象的数额未达到起征点的不征税；达到或超过起征点的，则就其全部数额征税。 　免征额是征税对象总额中免予征税的数额，它是按照税法规定的标准从征税对象总额中预先扣除的数额，免征额的部分不征税，只就其超过免征额的部分征税。 (八)违章处理 违章处理是对有违反税法行为的纳税人采取的惩罚措施，包括加收滞纳金、处以罚款、送交人民法院依法处理等。 违章处理是税收强制性在税收制度中的体现，纳税人必须按期足额地缴纳税款，凡有拖欠税款、逾期不缴税、偷税逃税等违反税法行为的，都应受到制裁(包括法律制裁和行政处罚制裁等)。 违章行为一般有以下情形： (1)违反税收征收管理法： (2)欠税：纳税人超过规定的纳税期限，未缴或少缴税款。 (3)漏税：纳税人并非故意未缴或少缴税款的行为。 (4)偷税：纳税人使用欺骗、隐瞒等手段逃避纳税的行为。 例如，利用伪造、涂改、销毁账册、票证或记账凭证；少报或隐瞒应纳税项目、销售收入和经营利润，虚增成本，乱摊费用，缩小利润数额；转移资产、收入和利润账户等手段逃避应纳税款。 (5)抗税：纳税人拒绝遵照税收法规履行纳税义务的行为。 (6)虚开、伪造和非法出售增值税专用发票。 对违章行为一般采取以下处罚措施 ①征收滞纳金：滞纳金是税务机关对欠税者所征的一种罚金。 例如税务机关除令欠税者限期照章补交所欠税款外，并从滞纳之日起按日加收所欠税款一定比例的滞纳金。计算公式为： 滞纳金=所欠税款×滞纳金比率×滞纳天数 ②处以税务罚款 ③税收保全措施。指税务