《小企业会计准则与税法差异》.ppt

中共国家税务总局党校 中共国家税务总局党校 祝在座的各位朋友身体健康、工作如愿、如意－－－ 家庭幸福、美满－－－直至永远－－－ －－申山宏 自我介绍： 　在培训教育行当摸爬滚打已13年 　几个企业的财务总监 　一个实际工作者 　挂职:九江市国税局直属分局付局长 总局所得税司 小企业会计准则与税法差异 《小企业会计准则》与税法之间，在收入、成本费用列支和部分资产的处理等方面存在着一定的差异。 为了降低小企业的财务调整成本，充分考虑小企业会计信息使用者的特点和需求，尤其是小企业投资者、银行等金融机构、税务部门对小企业会计信息质量的需求。 小企业会计准则与税法差异 《小企业会计准则》的制定，应在不违反会计核算一般原则和会计要素确认计量原则的前提下，实行会计与税收能够协调的尽量协调。 如：与企业所得税允许扣除的资产界定标准基本相同，消除了原本小企业存在的会计所得与纳税所得的差异。 小企业与小型微利企业界定 定量界定 原来 ：国经贸中小企[2003]143号 目前 ：工信部联企业〔2011〕300号 小型微利企业是指： 1.制造业, 年度应纳税所得额不超过 30 万元, 从业人数不超过 100 人, 资产总额不超过 3000 万元； 2. 非制造业, 年度应纳税所得额不超过 30 万元, 从业人数不超过 80 人, 资产总额不超过 1000 万元。 财税〔2011〕117号 资产处理与税法规定的协调 1.资产方面，《小企业会计准则》可不要求计提资产减值准备 税法不确认持有资产的减值，除金融企业按国务院财政、税务主管部门规定提取的准备金外，减值准备一律不得税前扣除。 《小企业会计准则》可不要求小企业计提资产减值准备，这不仅降低了小企业财会人员的做账难度，而且也最大程度地与税法相协调。 2.资产实际损失的确定参照了企业所得税法中有关认定标准 货币资金 1.货币资金的核算税法是认同的。 2.企业货币资产损失包括现金损失、银行存款损失和应收及预付款项损失等现金损失： 财税[2009]57号 税务总局公告2011年第25号 短期投资 短期投资应当按照以下规定进行会计处理： （一）以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。 实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本。 短期投资 （二）在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。 （三）出售短期投资，出售价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。 短期投资与税法的差异 无差异: 1.持有期间取得的现金股利和利息等确认投资收益，税法也是确认投资收益。 2. 《小企业会计准则》不计提短期投资跌价准备, 免税规定： 国债利息免税：总局公告2011年第36号 财税[2011]76号 关于地方政府债券利息所得免征所得税问题的通知 财税[2011]99号关于铁路建设债券利息收入企业所得税政策的通知 应收及预付款项 应收及预付款项会计与税务处理的差异主要体现在坏账准备的提取。 《小企业会计准则》对坏账损失的规定与税法的规定统一起来，也就是说，企业不能预先计提坏账准备，只有实际发生时才能据实计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。 坏帐损失确认六条件：准则第十条与财税[2009]57号规定一致及25号公告22—24条执行 ：狠狠计提坏帐准备金？？ 存货 1.存货取得 准则第十二条：（三）投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定。 所得税实施条例第七十二条：（二）通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本； 存货 2.暂估应付帐款 年末原材料已入库并领用，但发票未到，12月底企业估价入账，次年1月冲估价并有同类同价格原材料入库，当年年底估价入账的金额在所得税汇算清缴时需作纳税调整增加吗? ：不需纳税调整。 跨年度取得发票，企业所得税应如何处理？ ：2011年34号公告 存货 3.会计核算规定与税法规定无差异 (1)存货跌价准备与税法规定一致。 (2)企业领用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，可以在计算应纳税所得额时扣除。企业各项存货的使用或者销售，其