中级财务会计 王华 石本仁 第六章 投资新.pptVIP

中级财务会计 主编：王华 石本仁 中国人民大学出版社 2007.9 第六章 投资 本章要点 了解投资的目的与分类 掌握交易性债券的会计处理 掌握持有至到期债券的会计处理 掌握可供出售债券的会计处理 掌握交易性和可供出售股票投资的会计处理 掌握长期股权投资的成本法 掌握长期股权投资的权益法 理解成本法与权益法的实质 弄清投资应披露的内容 第一节 投资的性质和分类 一、投资的性质与目的 二、投资的分类 第二节 债券投资 三类债券投资的会计处理原则 第二节 债券投资 一、交易性债券 (一)交易性债券的取得 例6-1(P175-176) (二)交易性债券的收益 例6-1(P176) (三)交易性债券的期末计价 例6-1(P176-177) (四)交易性债券的处置 例6-1(P177) 第二节 债券投资 二、持有至到期债券 例6-5(P178-179) 1、购入时的会计处理 2、年末计算应计利息 3、年末按实际利率法进行利息调整 4、到期收回本金 5、减值处理 第二节 债券投资 三、可供出售债券 例6-6(P180-182) 1、购入时的会计处理 2、年末计算应计利息 3、年末按实际利率法进行利息调整 4、年末按公允价值进行调整 5、出售 6、减值处理 第二节 债券投资 四、三类债券投资转换的规定和会计处理 (一)持有至到期债券转换为可供出售债券 例6-7(P182-183) (二)可供出售债券转换为持有至到期债券 第三节 股权投资 三类股权投资的会计处理原则 第三节 股权投资 一、持股小于20%——公允价值法/成本法 (一)交易性股票 (二)可供出售股票 例6-8(P185187) 二、持股大于50%——成本法/权益法 按成本法核算的股票投资有二类：一类是在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量或打算长期持有的持股份额小于20%股权投资；另一类是持股大于50%的股权投资。 例6-9(P188-189) 第三节 股权投资 三、持股在20~50%之间——权益法 持股在20~50%之间(重大影响)、共同控制和持股超过50%的长期股权投资(控制)在合并时都要求对长期股权投资按权益法进行核算。 权益法是指最初以投资成本计价以后，每期根据投资方享有被投资方所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。 例6-10、6-11(P190-191) 四、成本法与权益法的比较与转换 第四节 证券投资的列示与披露 一、对投资证券所采用的会计政策、计量基础等方面信息的披露 二、披露各类投资证券的账面价值 三、披露各类投资证券的公允价值 四、对应按公允价值进行计量因无相应市场报价而改按成本法、摊余成本法的投资证券计量等方面信息的披露 五、披露企业将投资证券进行重分类的原因，重分类前后投资证券的账面价值和公允价值 六、披露每类投资证券减值损失的详细信息，包括前后两期可比的金额：资产减值准备期初余额、本期计提数、本期转回数、期末余额等 本章概念（关键词） 投资、证券投资、债券投资、交易性证券、可供出售证券、持有至到期债券、实际利率法、交易费用、公允价值法、摊余成本、减值准备、股权投资、重大影响、控制、长期股权投资、成本法、清算股利、权益法 本章相关的法规、制度及主要阅读文献 《企业会计准则第2号——长期股权投资》 《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》 《企业会计准则第30号——财务报表列报》 《企业会计准则第37号——金融工具列报》 《企业会计准则——应用指南》 《企业会计准则讲解》 思考题(一) 1、按管理目的，证券投资分为哪三类，为什么持有至到期证券只针对债券？ 2、简要债券的三种类型和会计处理的区别。 3、股票投资的分类依据是什么，重大影响和控制的判断标准是什么？ 4、长期股权投资的目的是什么，长期股权投资应用成本法和权益法的依据是什么？ 5、可供出售证券和持有至到期债券减值的依据是什么，减值时如何登记，减值损失能转回吗？ 6、为什么已经按公允价值计量的可供出售证券要计提减值准备，可供出售证券公允价值下跌与计提减值准备有何区别，可供出售债券与可供出售股票之间的会计处理一样吗？ 7、比较交易性证券、可供出售证券、长期股权投资取得时成本确认的方法。 8、当投资公司的持股比例超过20%时，是否一定采用权益法？举例说明可能出现哪些例外情况。 思考题(二) 9、简要说明成本法的核算要点及实质。 10、何谓清算股利，清算股利常见吗？ 11、简要说明权益法的核算要点及实质。 12、比较成本法及权益法。 13、简述三类债券投资转换的规定和会计处理要点。 14、简述成本法与权益法相互