中级财务会计 王华 石本仁 第十四章 所得税会计新.pptVIP

中级财务会计 主编：王华 石本仁 中国人民大学出版社 2007.9 第十四章 所得税会计 本章要点 了解计税差异形成的原因 了解时间性差异及其种类 了解永久性差异及其种类 掌握资产负债表债务法 第一节 所得税会计的基本概念 一、所得税会计的产生 二、一个简例 例14-1(P456-457) 三、所得税会计的有关概念 1、会计所得：指所得税前会计利润简称会计所得或会计收益，它是按会计准则或会计制度的规定以权责发生制为基础计算出来的所得税前会计利润。 2、应税所得：指所得税的征收基数，亦称应税利润或应税收益、应税所得额。它是按税收法规的规定，以收益实现为基础来计算的应纳所得税的利润。 3、永久性差异：是指某一会计期间，由于会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。 4、时间性差异与暂时性差异：是指由于税法与会计准则在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。这一差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回，因而称为时间性差异。 暂时性差异是指一项资产或负债的计税基础与其资产账面价值之间的差额，暂时性差异包括所有时间性差异，而有些暂时性差异不是时间性差异。 接上页 5、应付税款法：是指企业不确认暂时性差异时所得税的影响金额，按照当期计算的应交所得税确认为当期所得税费用的方法。在这种方法下，当期所得税费用等于当期应交的所得税。 6、纳税影响会计法：是指企业确认暂时性差异(包括所有时间性差异)对所得税的影响金额，按照当期应交所得税和暂时性差异对所得税影响金额的合计，确认为当期所得税费用的方法。在这种方法下，暂时性差异对所得税的影响金额，递延和分配到以后各期。 7、递延所得税资产与递延所得税负债应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异，应纳税暂时性差异形成递延所得税负债；可抵扣暂性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致可抵扣金额的暂时性差异，可抵扣暂时性差异形成递延所得税资产。 8、所得税费用：应交所得税是企业应向税务机关缴纳的所得税，所得税费用是企业按会计准则登记的。在应付税款法下，应交所得税等于所得税费用；在纳税影响会计法下，所得税费用是在应付所得税的基础上，对暂时性差异进行调整，确认(或转回)递延所得税资产和递延所得税负债，在此基础上求出所得税费用。 第二节 资产负债表债务法 一、资产负债表债务法概述 资产负债表法的基本核算程序： 1、确定资产、负债的账面价值； 2、确定资产、负债的计税基础； 3、比较资产、负债账面价值与计税基础，确定暂时性差异； 4、确认递延所得税资产与负债(在所得税率发生变动时调整递延所得税资产与负债)； 5、计算应交所得税； 6、计算所得税费用。 第二节 资产负债表债务法 二、资产、负债的计税基础 资产的计税基础指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额 资产的计税基础=未来可税前列支的金额 资产负债表日某一资产的计税基础＝成本－以前期间已税前列支的金额 负债的计税基础，是指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额 负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额 1、交易性金融资产 例14-2(P463) 2、应收账款 例14-3(P463) 接上页 3、可供出售金融资产 4、无形资产 例14-3(P464) 5、固定资产 例14-4(P464-465) 6、预计负债 例14-5(P465) 例14-6(P465-466) 7、应付职工薪酬 例14-7(P466) 第二节 资产负债表债务法 三、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用的确认 确定了资产、负债的账面价值与计税基础后，就要比较这两者的差异。这些差异有四种情形： 情形一，资产的账面价值计税基础时，就会产生应纳税暂时性差异，形成递延所得税负债； 情形二，资产的账面价值计税基础时，就会产生可抵扣暂时性差异，形成递延所得税资产； 情形三，负债的账面价值计税基础时，就会产生可抵扣暂时性差异，形成递延所得税资产； 情形四，负债的账面价值计税基础时，就会产生应纳税暂时性差异，形成递延所得税负债。 第三节 所得税会计处理 一、税率不变所所得税会计处理 例14-11(P469-471) 例14-12(471-473) 二、税率变动时所得税会计处理 例14-13(P473-4