第章消费税税收筹划.pptVIP

　在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。　　 企业合并的筹划 消费税是针对特定的纳税人，因此可以通过企业的合并，减少消费税纳税环节，递延纳税时间。 合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料转让环节，从而不用缴纳消费税税款。 如果后一环节的消费税税率较前一环节的低，则可直接减轻企业的消费税税负 。 案例 某地区有两家大型酒厂A和B，他们都是独立核算的法人企业。企业A主要经营粮食类白酒，以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造。B企业以A企业生产的粮食酒为原料生产系列药酒。 企业A每年要向企业B提供价值2亿元，计5000万千克的粮食酒。 假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量为5000万千克。 案例分析 使A、B企业成为一家企业（A收购B），用白酒生产药酒变为连续生产环节，白酒不用纳消费税，只有药酒销售了才纳消费税。 应纳消费税=25 000×10%=2500（万元） 节税额=11 500-2 500=9 000（万元） 注意：收购成本、企业战略与节税效应的衡量。 委托加工应税消费品，由受托方代收代缴委托方的消费税， 对受托方来讲，只有加工业务收入，就其加工劳务缴纳增值税，没有应税消费品的销售收入，因此受托方不缴纳消费税。 委托方收回应税消费品后销售—重要变化: 自2012年9月1日起， 1.委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税； 2.委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。 某化妆品厂为增值税一般纳税人，2012年1月发生以下业务：8日销售化妆品400 箱，每箱不含税价600元；15日销售同类化妆品500箱，每箱不含税价650元。当月以200箱同类化妆品与某公司换取精油。该厂当月应纳消费税（　）元。　　A.169500　　　　B.205500　　C.207000　　　　D.208500 作业 方案一：A卷烟厂委托B厂将一批价值100万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费75万元；加工的烟丝运回A厂后继续加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计95万元，该批卷烟售出价格（不含税）900万元，出售数量为0.4万大箱。烟丝消费税税率为30%，卷烟的消费税税率为56%。 方案二：A厂委托B厂将烟叶加工成甲类卷烟，烟叶成本不变，支付加工费为170万元；A厂收回后直接对外销售，售价仍为900万元 方案三：生产者购入原料后，自行加工成应税消费品对外销售，A厂自行加工的费用为170万元，售价为900万元。 呼和浩特市巴特酿酒厂生产各类品种的酒品，2008年春节临近，公司于春节前推出了组合装礼品酒的促销活动，将白酒、红酒、药酒组成成套的礼品酒销售。每套礼品酒由－瓶白酒(90元)、一瓶葡萄酒(60元)、一瓶保健酒(150元)构成，每瓶均为一斤装，当月共计售出10 000套， 案 例 取得不含增值税的销售收入300万元。白酒适用比例税率20％，定额税率0.5元／斤；红酒、药酒适用税率为10％。 注：公司将这些适用不同税率的应税消费品组成成套消费品销售，应从高适用税率。 请为呼和浩特市巴特酿酒厂进行税收筹划。 案 例 未进行纳税筹划前： 应纳消费税＝10 000×（90＋60＋150）×20％＋10 000×3×0.5＝615 000(元) 解 析 纳税分析：如果巴特酒厂进行税收筹划，不是将三种酒组成套装销售，而是分别销售、分别核算，则 应纳消费税＝90×10 000×20％＋10 000×0.5＋(60×10 000＋150×10 000）×10％＝395 000(元) 经过筹划，实行分别销售、分别核算，将比组成成套礼品酒销售少缴纳消费税税额为220 000元(615 000－395 000)。 2.改变包装地点、包装环节的税收筹划 （1）改变包装地点，将包装地点改在批发与零售环节。 （2）改变包装环节。 承上例，如果巴特酒厂将10 000瓶白酒(每瓶1斤，每斤90元)、10 000瓶红酒(每瓶1斤，每斤60元)、10 000瓶药酒(每瓶1斤，每斤150元)销售给同城－大型副食品商场，并免费提供包装礼盒，开具分别注明产品名称的增值税专用发票，由商场在柜台进行包装。 经过这样筹划，该公司既实现了套装酒的销售，其应缴纳的消费税还不会增加。即 应纳消费税＝90×10 000×20％＋10 000×0.5＋(60×10 000＋150×10 000)×10％＝395 000(元) 筹划时需要注意的问题是，增加的包装手续费销售方应考虑由自己来负担，或