企业合并报表上简.ppt

一、合并财务报表范围的确认依据 （一）控制的定义 控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据此从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。 控制的特征 控制的主体是唯一的，不能是多方 控制的内容是被投资企业日常经营活动的财务和经营决策 控制的目的是为了获取经济利益 控制的性质是一种权力，法定权力或合同、协议赋予权力 （二）母公司与子公司的定义 母公司是指有一个或一个以上子公司的企业或主体。母公司必须同时具备两个条件：一是母公司必须拥有子公司的数量。二是母公司的性质。 子公司是指被母公司控制的企业。子公司必须同时具备两个条件：一是作为子公司必须被母公司所控制，并且只能由一个母公司控制，不可能也不允许被两个或多个母公司同时控制；二是子公司可以是法人企业，也可以是主体、但形成会计主体的其他组织。 《企业会计准则第33号—合并财务报表》规定： 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。 因此，确定合并范围的前提条件： 必须存在母、子公司关系，且母公司能够实际控制被投资企业。 二、我国企业合并财务报表范围的确定 （一）应纳入合并财务报表的合并范围 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。母公司应当将其能够控制的全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，只要是由母公司控制的子公司。 1.母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并范围，但是，有证据表明该种情况下母公司不能控制被投资单位的除外。母公司拥有被投资单位半数（即50%）以上表决权，通常包括以下三种情况：　　 1)母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。　　 2)母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。 3)母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。 2.母公司拥有其半数以下表决权的被投资单位纳入合并财务报表合并范围的情况 1)通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。 2)根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。 3)有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。4)在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。 3.在确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的考虑　　在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。潜在表决权，是指当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等，不包括在将来某一日期或将来发生某一事项才能转换的可转换公司债券或才能执行的认股权证等，也不包括诸如行权价格的设定使得在任何情况下都不可能转换为实际表决权的其他债务工具或权益工具。 (二)不应纳入合并财务报表的合并范围 1.已宣告被清理整顿的原子公司 2.已宣告破产的原子公司 3.母公司不能控制的其他被投资单位 注意合并会计报表与投资的关系 交易性投资(即交易性金融资产) 持有至到期投资 可供出售金融资产 长期股权投资（不存在控制关系） 长期股权投资（存在控制关系） 投资方不需要对被投资方的财务报表予以合并 投资方需对被投资方的财务报表予以合并 合并会计报表与合并方式的关系 （一）吸收合并 （二）新设合并 （三）控股合并 不存在编制合并报表的问题 不存在编制合并报表的问题 既编制股权取得日的合并报表， 也编制股权取得日后各期的合并报表 * * * * * * 合并财务报表编制（上） 第一节 合并财务报表概述 第二节 合并财务报表理论 第三节 合并财务报表合并范围的确定 本 章 目 录 本章主要介绍编制合并财务报表的概念、意义、程序和方法、合并财务报表的合并理论以及合并财务报表的合并范围。合并财务报表的合并理论有三种：母公司理论、实体理论和所有权理论。现行实务是以实体理论为主，结合母公司理论一起运用。合并财务报表的合并范围是以控制为基础，按照实质重于形式的原则，结合表决权比例和实质控制标准来确定。 第一节 合并财务报表概述 （一）合并财务报表的概念 合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，以母公司和子公司个别财务报表为基础，由母公司编制的综合反映母公司及其所有子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 一、合并财务报表的概念及特点 （二）合并财务报表的特点 1.合并财务报表的主体是经济意义的复合会计主体，即报告主体 2.合并财务报表由企业集团中对其他企业有控制权的母公司编制 3.合并财务报表是以个别财务报表为基础编制的 4.合并财务报表有其独特的编制方法 二、合并财务报表的产生与发展 三、合并财务报表的目的 1.为企业集团