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第三章 消费税会计 第一节 消费税概述 第二节 应纳消费税额的计算 第三节 消费税的会计处理 第一节 消费税概述 一、消费税的概念 （二）消费税的特点 我国现行消费税的纳税范围主要包括： 1．过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等。 2．奢侈品、非生活必需品，如化妆品、贵重首饰及珠宝玉石。 3．高能耗及高档消费品，如小汽车、摩托车等。 4．不可再生和替代的石油类消费品，如成品油。 5.具有一定财政意义的产品，如汽车轮胎、护肤护发品等。 二、消费税的税目与税率 1、税目 现行消费税共设置14个税目、若干个子目 2、税率 3.兼营不同税率消费品与销售成套应税消费品适用税率的规定 纳税人兼营不同税率的应税消费品，未分别核算销售额、销售数量的，按最高税率征税。 纳税人将应税消费品与非应税消费品，以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据组合产品的销售金额按应税消费品中适用的最高消费税税率计算征税。 三、消费税的纳税期限与纳税地点 （一）纳税义务的确认 生产的应税消费品，由生产者于销售时纳税，用于连续生产应税消费品的，不纳税 自产应税消费品用于其他方面的，于移送使用环节纳税； 委托加工的应税消费品为受托方向委托方交货时代收代缴（受托方为个人的除外）； 进口的应税消费品为报关进口环节。 特殊（1）卷烟——批发环节 （2）金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品的纳税环节在应税消费品的零售环节。 （二）纳税期限 与增值税相同 （三）纳税地点 1、销售应税消费品、自产自用的应税消费品，应在纳税人机构所在地的主管税务机关申报纳税。 2、委托加工的应税消费品，当受托方为个体户时，由委托方在机构所在地申报纳税，除此之外，均由受托方向其所在地的主管税务机关申报纳税。 3、进口的应税消费品，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。 4、纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后、回纳税人机构所在地缴纳税款。 (四)消费税的优惠政策 1、生产企业：有出口经营权的生产企业自营出口或者委托外贸企业代理出口自产的应税消费品，适用直接免征消费税的政策。 2、外贸企业：有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，以及受其他外贸企业委托代理出口的应税消费品，适用免税并退税政策，且出口退税率与税率相同。 【例题1】下列应税的消费品，属于在零售环节缴纳的消费税的是（　）。 A.化妆品 B.柴油 C.小汽车 D.钻石饰品 【例题2】下列各项中，属于消费税征收范围的是（　）。 A.汽车销售公司销售小轿车 B.木材公司销售自产的实木地板 C.百货公司销售的化妆品 D.烟草公司销售自产的烟丝 【例题3】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，属于消费税征税范围的消费品有（　）。 A.高档手表 B.木制一次性筷子 C.实木地板 D.高档西服　 4、依据消费税的有关规定，下列消费品中属于化妆品税目的有（） A.香水、香水精 B.高档护肤类化妆品 C.指甲油、蓝眼油 D.演员化妆用的上妆油、卸妆油 第二节 应纳消费税额的计算 一、消费税从价定率的计算 应纳消费税额＝应税消费品的销售额×比例税率 销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括应向购货方收取的增值税税款。 如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税款的销售额。 （一）企业自产应税消费品销售应纳税额的有关规定 1．基本销售行为应纳税额的计算：应纳消费税额＝应税消费品的销售额×比例税率； 2．企业进行非货币性资产交换，用以换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务的应税消费品，应以同类应税消费品的最高销售价格（而非加权平均价格）为计税依据计算应纳消费税额； 3．企业用外购已税消费品生产销售的应税消费品，准予从应纳消费税税额中扣除外购已税消费品已纳税额 ； 4．企业的非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额征收消费税。 以外购或委托加工收回的已税烟丝、化妆品、鞭炮焰火、珠宝玉石等为原料，继续加工生产卷烟、化妆品、鞭炮焰火、贵重首饰及珠宝玉石等消费品，在其销售时，准予从应纳消费税税额中扣除原已纳消费税税款。 （二）企业自产自用应税消费品应纳税额的计算 自产自用：纳税人生产应税消费品后，不用于直接对外销售，而是用于连续生产应税消费品或用于其他方面 。 “用于其他方面”是指纳税人用于生产非应税