现代审计功能拓展的研究___概念框架和经验证据.pdf

内容摘要 现代审计的发展是一种不可逆转的趋势，而现代审计功能拓展则 是现代审计发展的核心所在。现代审计功能拓展，一方面表现为现代 宰计在形式、静黉以及蠹客篱糖关方嚣豹不断发震；另一方西袭现为 现代审计发挥作用的范围、形式、程度、途径等方丽的扩展。随着社 会经济、政治和科技的发展，现代审计功能在独立审计、国家审计和 内部窜计领域都有裰太靛拓袋。霜时，会计审计藿际优的趋势也对囊 代审计功能拓展提出了具体鼹求。然而，审计功能拓展的理论研究还 较大地滞后于审计实务的发展，较少有深入系统的探讨。因此，笔者 认为有必要对现代窜诗功能蒸晨这一漂题述毒亍研究，荠幂望逶过该课 题的研究，为现代审计的发展提供前瞻性的理论支持。 本文主要站在审计师的角度来探讨现代审计功能拓展问题，这些 阉题包括：现代审计功麓据震研究獠念禚絮稳建及其内容；现代审计 功能拓展的约束条件；现代审计功能拓腱的维度；现代审计功能拓展 后的其他相关问题。考虑到实证研究数据的可获得性、研究问题的统 一性以及论文麓潺，研究中涉及静实务瓣题主要以独立事计为主，致 府审计与内部审计暂未涉及。 本文的基本思路是：首先，构建一个现代审计功能拓展研究的概 念框粲，通过这一概念框蘩戆建立，为本文其毽各鬻酶研究打下淫论 基础；其次，在概念框架的撼础上，着力探讨了现代审计功能拓展的 四个主要约束条件的内涵及其具体运用；第三，在满足上述约束条件 酶基礁上，对瓿代审诗功麓旗震熬维囊(包括深度摹瑶广废)遂行了研 究，并提出了现代审计功能拓展的路径；最后，针对现代审计功能拓 展后的其他相关问题进行了初步探讨。 本文共分为，＼章。 第一章，导论。主要对本文的研究背景、研究问题、研究结构和 研究方法进行说明。 第二章，王羹代审计功畿拓震磊秀究的概念捱黎。该章是本文器暑究的 理论基石，也是论文的脉络所在。笔者在分析了现代审计功能拓展的 理论依据、现代审计功能及其拓展的内涵和外延、现代审计功能拓展 的约束条件和维度等问题之后，试图构建一个逻辑严密、合理完善的 现代审计功能拓展研究的概念框架。该框架的主要内容包括：以现代 审计本质功能为现代审计功能拓展的逻辑起点；以受托经济责任内容 及要求的拓展为现代审计功能拓展的内在依据；以独立性、专业胜任 能力、正当怀疑和应有关注为现代审计功能拓展的主要约束条件；以 拓展深度和广度为维度；并以现代审计功能拓展后的执业准则、法律 责任、职业道德、报告模式等相关问题为后续研究的主题。 第三章，现代审计功能拓展与独立性。本章通过归纳总结、比较 分析、伺卷调查研究和档案式研究等方法，对现代审计功能拓展与独 立性的关系进行了深入研究。是否有损审计独立性是现代审计功能拓 展的第一约束条件。独立性可以具体化为两条标准：即形式独立标准 和实质独立标准。本章通过问卷调查研究和档案式研究两种方法，用 上述两条标准对会计师事务所开展非审计服务是否损害审计独立性 进行了检验。问卷调查研究的结果显示，绝大多数调查对象认为我国 会计师事务所目前可以提供非审计服务，并且非审计服务的提供没有 给审计独立性带来损害；通过对样本数据的回归分析和统计检验，笔 者发现，非审计服务收费与代表审计独立性的变量——审计后的可操 控应计利润之间不存在显著的相关关系，说明我国会计师事务所提供 非审计服务不会对其独立性有显著损害。 第四章，现代审计功能拓展与专业胜任。本章对现代审计功能拓 展的第二约束条件——专业胜任能力进行研究。现代审计功能拓展要 求审计师必须要具备提供拓展服务的专业胜任能力。专业胜任可以具 体化为三条总体标准：一是审计师是否已经学习和掌握了功能拓展所 需的执业知识；二是审计师是否已经具备了功能拓展所需的执业能 力；三是审计师是否保持了功能拓展所要求的职业态度。通过归纳总 结、比较分析和问卷调查研究，笔者总结出现代审计功能拓展对审计 师专业胜任能力的要求。同时，根据这些要求，构建了审计师执业知 识、执业能力和职业态度模型，并在上述三个模型的基础上构筑了审 计师专业胜任能力框架。 鬻五章，现代审计功能拓展与正当怀疑和应有关注。正当怀疑和 应有蓑注是褒栈审诗功笺掭骚麓筹三饔第霆终寒条z箨，是藩魂代事嚣 功熊翻!i展的再次梭验。正当怀疑和应有关注在现代帑计功能乎石展中的 运用主要体现在审计师由始至终对这两种态度的保持上。在深入研究 这薅个燕素蠢徉熬基疆土，篷誊逶过案铡溪究惑这两者在褒代审诤功 能拓禳中的具体运用进行了深入系统的探