0f于金融资产分类及会计确认差异的视角 - 副本.pdfVIP

重庆理工大学第二届财会学术论坛 我国上市公司盈余管理探析 ——基于金融资产分类及会计确认差异的视角 曹曦予1 重庆理工大学 会计学院 摘要：我国《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定将交易性金融 资产和可供出售金融资产的公允价值变动分别计入利润表和资产负债表，本文以 3家上市公司利用不同金融资产分类和会计处理方式的差异进行盈余管理从而粉 饰经营业绩的行为为案例，指出了目前准则应用过程中可能存在的不合理之处， 并提出了一些改进的建议。 关键词：金融资产 公允价值变动 利润堰塞湖 盈余管理 Abstract - Financial -for-sale financial assets should be recorded i accounting treatments to do the earningsmanagement,this paper points out some pos standards， Key words:Financial assets; Fair value changes Earningsmanagement 按照我国《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》规定，金融资产除包括传统 的现金、银行存款、其他货币资金，股权投资等外，还需按投资目的和意图将其它金融资产 分为四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 （以下以交易性金融资产为典 型）；持有至到期投资；贷款和应收款项；可供出售金融资产。对于交易性金融资产和可供出 售金融资产主要是按照管理当局的投资意图来归类的，有较大的选择空间，而且此二者的公 允价值变动分别计入利润表和资产负债表，其后续计量对利润有较大的影响，已经成为上市 公司盈余管理的新手段，所以有必要对其进行研究并加以规范。 一、案例分析 本文以3 家上市公司利用不同金融资产分类和会计处理方式的差异进行盈余管理从而粉 1 曹曦予，女，1986年11月，四川宜宾人，汉族，研究方向：财务管理 重庆理工大学第二届财会学术论坛 饰业绩的行为为案例，简单地说明目前准则在这方面可能存在的问题。 单位：万元 币种：人民币 交易性 计 入 对 当 可供出 累计 计 对当期 投资收 净利润 投 资 金融资 公 允 期 利 售金融 入资本 利润的 益 贡 献 产 当期 价 值 润 的 资产 当 公积 影响 率 变动 变 动 影响 期变动 损益 两面 -13774 908 1279 187477 139735 85848 88700 62508 142% 针 钱江 1938 28 18 28 18 0 7629 0 2907 3144 92% 生化 五矿 0 0 0 -4951 2926 6975 56816 11552 492% 发展 上表中的数据分别取自柳州两面针股份有限公司，浙江钱江生物化学股份有限公司 2007 年报，五矿发展股份有限公司2009 年年报。因为本文主要研究的是公允价值变动的计量方式 差异对上市公司业绩的影响，而 2008 年由于受金融危机的影响资本市场上的公允价值不能准 确地反映金融资产的价值，所以本文并未采用08 年的数据进行分析。 (1)两面针公司的数据分析 从表中数