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作 业 成 本 法(Activity－Based?Costing ) 粮食流通企业作业成本法案例分析 某企业经营小麦、稻谷、玉米，当月经营量分别为1.3、0.6、2.1万吨，收入为2456.8、1047.36、3527.47万元，成本为2449.18、1044.24、3520.91万元。工资42800元，装卸费40000元、保管费100000元，招待费87000，合计269800元。按照传统方法分配费用、计算利润如下： 粮食流通企业作业成本法案例分析 粮食流通企业作业成本法案例分析 作业成本法下计算盈利情况 1、确认资源消耗。各项间接资源消耗为工资42800元，装卸费40000元、保管费100000元，招待费87000，合计269800元。 2、划分作业中心。粮食流通企业业务流程，一般划分为订单处理、购销作业、调运作业、仓储作业、结算作业。 3、确定资源分配方式。工资、招待费以人数为动因计算，其中订单作业5人、购销作业10人、仓储作业4人、调运作业3人、结算作业3人；装卸费、保管费以吨数为动因计算。如下表： 粮食流通企业作业成本法案例分析 4、将作业成本分配至品种。根据公司记录，当月共签订购销合同60份，经营量4万吨，假设当月采购销售一致，计算作业成本分配率（作业成本分配率＝作业成本总额/成本动因数量），如下表： 粮食流通企业作业成本法案例分析 计算各品种成本， 粮食流通企业作业成本法案例分析 可见按作业成本法分配的费用与按数量分配有较大的差异。按数量分配的费用不能准确的反映实际消耗资源。 从品种看，玉米经营消耗资源太多，应适当减少玉米经营量，增加小麦经营量。 从作业看，仓储作业调运作业均为非增值作业。本例没有考虑库存周转、平均储存量等因素，但在实际中，应加快库存周转、提高调运效率以降低非增值作业对盈利能力的影响。 某年6月某制造企业的产品成型部门制造费用总计为550 000元，根据成本和作业之间的关系分析，该部门制造费用由三种作业引起. 这三种作业是质量控制、机器调控和材料准备，与各项作业相关的成本数据如表 作业与相关数据 作业 成本库 制造费用 质量控制 质量控制 250 000元 机器调控 机器调控 100 000元 材料整理 材料整理 200 000元 合 计 550 000元 质量控制成本与产品抽检件数相关，质量成本动因即产品抽检数为分配基础； 机器调控成本与机器调控次数相关，按成本动因调控次数为分配基础； 材料整理成本动因以材料整理数量为成本动因。 1998年成型部门生产A和B两种产品 项目 产品A 产品B 生产数量（件） 6 000 2 000 直接人工工时/件 1.5 1 直接材料成本（元/件） 90 60 材料用量（公斤） 3 000 2 000 机器调控次数 3 2 产品抽检比例 10% 20% 小时工资率（元/小时） 30 30 按成本动因确定制造费用分配率 成本库 成本总额（元） 分配基础（成本动因） 分配率 抽检件数 质量控制 250 000 A：6000×10％＝600 250 000÷1000 B：2000×20％＝400 ＝250元/件 合计 1000 机器调控