《企业会计准则第8号──资产减值》新旧准则比较与衔接.docVIP

《企业会计准则第8号──资产减值》新旧准则比较与衔接 一、新旧会计准则主要差异 1、准则出台的背景 　　2001年1月1日，新的《企业会计制度》开始施行。该制度要求计提八项资产减值。这对于完善我国企业、尤其上市公司的会计信息披露，无疑具有重要的现实意义，是提高我国财务报表信息质量的一项重大举措。 　　然而，由于《企业会计制度》对资产减值准备的计提缺乏可操作的规定，八项资产减值准备的计提交由企业自行决定，这就使资产减值准备的计提掺入了许多主观因素，给某些企业调节会计数据留下空间。2004年，中国证监会发布了《关于进一步提高上市公司财务信息披露质量的通知》，规定上市公司不得以资产减值粉饰财务状况和经营成果，不得利用资产减值调节各期利润，“一次亏足”后再大额转回。该规定无疑佐证了企业利用资产减值操纵盈余的现实。 　　新准则充分借鉴了国际会计准则的内容。明确了所有资产减值处理的一般适用原则，并对其具体规范的范围作了进一步界定，规定：新准则适用于固定资产、无形资产、长期股权投资（共同控制和重大影响）以及除特别规定外的其他资产减值的处理。 　 　　2、新旧会计准则主要差异 （1）新准则限定了新准则资产内容。规定“准则中的资产包括单项资产和资产组”。采用了资产组的概念，规定“资产组是企业可以认定的最小资产组合”（新准则第二条）。在单项资产减值准备难以确定时，应当按照相关资产组确定资产减值。 （2）扩大适用范围。 2001年《企业会计制度》提出了计提“八项”资产减值准备，竖立了资产减值（可收回金额）的理念，及其确认和计量原则，但在适用范围上有所局限，缺乏详尽的实务指导性规定内容，新准则规定“适用范围包括固定资产、无形资产以及除特别规定以外的其他减值的处理”，例如对子公司、联营公司和合营公司的投资等，在扩大减值使用范围的同时，明确“生物资产、存货、投资、建造合同资产和金融资产等，相关准则有特别规定的，从其规定”（新准则第三条）。 （3）在减值迹象判断上，新准则比现行制度有要求更加明确。一是明确“企业应当在会计期末对各项资产进行核查，判断资产是否有迹象表明可能发生了减值”。二是明确“如不存在减值迹象，不应估计资产的可收回金额”（新准则第四条）。 （4）可收回金额的计量原则比现行制度更具实务操作指导性。对公允价值、处置费用和预计未来现金流量现值（如预计未来现金流量、折现率）的计算等分别作了较为详细操作指导规定。 （5）新准则规定已计提减值准备不允许转回。公允价值很大程度是靠人为判断，中国目前还无法广泛使用公允价值，人为调整利润的行为屡屡出现，所以对公允价值采取限制使用的态度。 （6）新准则引入了总部资产的概念。总部资产是企业集团和事业部的资产，难以脱离其他资产和资产组产生独立的现金流入，计算总部资产所归属的资产组或资产组组合的可收回金额，然后与相应的资产账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。 （7）新准则取消了商誉直线法摊销改用公允价值法。企业合并形成的商誉，每年至少进行一次减值测试，并结合相关资产组和资产组组合进行测试。只要有活跃市场，只要有公平价值，就可以使用公允价值。强调一旦使用了公允价值，就停止历史成本价值的账务处理。 二、主要内容 1、资产减值的范围　存货的减值在存货准则本身就做了规定，金融资产的减值在第22号准则中也做了规定，但是固定资产、无形资产、投资性房地产、长期股权投资等资产的减值，执行第8号准则。　　第8号准则所规定的资产减值一共包括7项内容：　　（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资　　（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产　　（3）固定资产　　（4）生产性生物资产　　（5）无形资产　　（6）商誉　　（7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施　　在这几种资产中，简单解释几个问题：　　（1）长期股权投资包括4个内容，除了我们这里提到的3个长期股权投资之外，还有一个是对被投资单位没有重大影响、不存在活跃市场、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，此类长期股权投资计提的减值以后期间不可以转回。　　 （2）投资性房地产　　如果投资性房地产是按公允价值进行后续计量的，其公允价值的变动计入了当期利润表，该类投资性房地产就不需要计提减值了。 注意：以公允价值进行后续计量的投资性房地产不需要计提减值，以成本模式进行后续计量的投资性房地产，执行的是第8号准则。　　（4）生物资产　　生物资产准则将生物资产分为三类：生产性生物资产、消耗性生物资产和公益性生物资产。因生产性生物资产类似于一般企业的固定资产，所以减值放在本章讲解。　　（5）无形资产　　无形资产分为使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产。本章内容还是从这个角度来把握无形资产的减值，因为它们的减值测试不一样。　　（6）商誉