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企业处置固定资产涉税事项处理 定资产是指同时具有下列特征的有形资产：(1)为生产产品、提供 劳务、出租或者经营管理而持有；(2)使用寿命超过一个会计年度。 主要包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营 活动有关的设备、器具、工具等。为便于说明问题，本文从税务处理 的角度出发，将企业的上述固定资产重新划分为以下三种类型：(1) 不动产类 定资产：主要指企业拥有的房屋、建筑物、构筑物等；(2) 机动车、摩托车、游艇类 定资产；(3)除机动车、摩托车、游艇之 外的其他机器、机械、设备、器具、工具类固定资产。 固定资产处置的方式主要包括 “出售与转让、报废和毁损、对外 投资、非货币性资产交换、债务重组、赠送”等六种方式。企业固定 资产处置的全过程一般应通过 “ 定资产清理”科目进行核算。企业 在处置固定资产的过程中，具体会涉及到营业税和增值税的计算和缴 纳问题。营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售 不动产的行为为课税对象所征收的一种税。企业有偿转让不动产所有 权的方式具体包括：销售建筑物或构筑物、销售建筑物或构筑物以外 的其他附着于土地的不动产。增值税是对在我国境内销售货物或者提 供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货 物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款 抵扣制的一种流转税。按照《增值税暂行条例》的规定，企业处置使 用过的固定资产属于销售货物(旧货)的行为，应当计算并缴纳增值税。 一、处置不动产类 定资产涉税处理 一是出售、转让时的涉税处理。企业在将包括房屋、建筑物、构 筑物等在内的不动产所有权有偿转让给他人、将企业自建住房销售给 本单位职工时，应当根据《营业税暂行条例》的规定，按照此项交易 营业额的5％计算缴纳营业税。“营业额=转让不动产所有权的全部收 入－不动产的购置原价”。 二是报废和毁损时的涉税处理。此种情况下，企业将报废和毁损 后的不动产类 定资产的残值变价出售或作为消耗性材料使用的行 为，无须缴纳营业税。 三是对外投资时的涉税处理。企业以不动产类固定资产向他人投 资入股、参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征 收营业税。在投资后转让其股权的，也不征收营业税。 四是非货币性资产交换、债务重组、无偿赠与时的涉税处理。凡 此种种行为均应当视同企业将不动产所有权有偿转让给他人，应当就 其营业额计算并缴纳营业税。 二、处置机动车、摩托车、游艇等固定资产涉税处理 一是企业出售、转让该类 定资产时的涉税处理。企业销售、转 让自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇时，应分别 不同情况进行处理：(1)售价超过该类 定资产原值的，按照4％的征 收率减半征收增值税；(2)售价未超过原值的，免征增值税；(3)旧机 动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇，按照4％的征收率减半 征收增值税。 二是报废和毁损时的涉税处理。此种情况下，企业将报废和毁损 后的机动车、摩托车、游艇类 定资产的残值变价出售或作为消耗性 材料使用时，不用缴纳增值税。 三是对外投资、非货币性资产交换、债务重组、无偿赠与时的涉 税处理。上述行为均应当视同为企业的销售行为并按规定进行相应的 处理，其中：售价超过该类资产原值的，按照4％的征收率减半征收 增值税；未超过原值的，免征增值税。 三、处置其他机器、机械、设备、器具、工具类固定资产涉税处 理 一是企业出售、转让时的涉税处理。按照财政部、国家税务总局 《关于旧货和旧机动车增值税政策的通知》(财税[2002]29 号)的规定： 纳税人销售自己使用过的上述应税固定资产时，无论其是增值税一般 纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单 位，一律按4％的征收率减半征收增值税，并不得抵 进项税额，已 经抵 的应当转出。 二是报废和毁损时的涉税处理。此种情况下，企业将报废和毁损 后的其他机器、机械、设备、器具、工具类 定资产的残值变价出售 或作为消耗性材料使用时，也不需要计算并缴纳增值税。 三是对外投资、非货币性资产交换、债务重组、无偿赠与他人时 的涉税处理。这种情况应当视同销售行为发生，按售价的4％减半计 算并缴纳增值税。 [例] 甲公司将自己拥有的一项 定资产A 以 14 万 的价格进行 出售，其原值为 12 万 ，累计已提取折旧2 万 、已计提减值准备 2000 。则会计处理如下：