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企业套保财务处理一、进行企业保值业务的财务核算 ??? 2006 年以前，企业进行套期保值业务主要是依据 1997年财政部颁发的《企业商品期货业务会计处理暂行规定》，以及 2000年的补充规定进行会计核算。 ??? 2006 年，新《企业会计准则》颁布后，企业套期保值业务会计核算的主要依据如下：企业会计准则第 22号－金融工具确认和计量、企业会计准则第 23号－金融资产转移、企业会计准则，第 24号－套期保值和企业会计准则，第 37号－金融工具列报。 二、套期保值的会计处理方法 ??? 根据新准则，期货保值业务新会计科目包括套期保值、套期工具／衍生工具、被套期项目和公允价值变动损益。套期保值会计处理方法主要有三类： ??? 一是公允价值套期。所谓公允价值套期，是担心某项资产或负债（包括尚未确认的确定承诺）的价值在未来发生对自己不利的变动，为回避风险所采取的影响企业损益的行为。无论是衍生工具还是非衍生工具，均须将公允价值变动形成的损益计入当期损益，同时调整被套期项目的账面价值。 ??? 二是现金流量套期。在既满足套期会计方法的条件又确认此套期有效的前提下，套期部分应当直接确认为所有者权益，并单列项目反映；如不满足上述条件，即属于无效，套期部分应当计入当期损益。 ??? 三是境外经营净投资套期。处理方法基本与现金流量套期会计处理方法一致。 三、套期保值有效性评价方法 ??? 套期保值有效性评价方法主要包括三种： ??? 一是主要条款比较法：即套期工具与被套期项目的主要条款能够准确地匹配； ??? 二是比率分析法 (80%－ 125%)：套期工具和被套期项目公允价值或现金流量变动的比率在 80%－ 125%的范围内； ??? 三是回归分析法：以函数关系确定套期工具与被套期项目是否有高度相关性，进而判断是否有效。 ??? 由于大部分生产企业是以生产及销售某种主要产品为目的，避免产品价格波动对企业造成的影响而采用公允价值套期方法，因此，本文主要介绍公允价值套期的会计处理。 四、公允价值套保会计处理的条件??? 公允价值套期保值的会计处理，其前提条件主要有以下几个： ??? 一是企业对套期关系有正式指定，并准备了关于套期关系、风险管理目标、套期策略的书面文件； ??? 二是该套保高度一致（即能高度有效地抵消套期指定期间被套期风险引起的公允价值或现金流量变动，抵消结果在 80%—125%的范围内）； ??? 三是套期有效性能够可靠计量； ??? 四是企业应当持续地对有效性进行评估，并确保该套期在套期关系指定的会计期间内高度有效； ??? 五是预期交易的现金流量套期。预期交易很可能发生，且确保该套期在套期关系被指定的会计期间高度有效。 五、公允价值套保会计科目的设立 ??? 公允价值套保会计科目的设立主要包括两个方面： ??? 一是资产负债类，如期货备用金、期货保证金、套期工具 (新 )、被套期项目 (新 )、衍生工具 (新 )等； ??? 二是损益类，如投资收益、公允价值变动损益 (新 )等。 六、公允价值套保会计处理流程 公允价值套保会计处理具体流程（见表 1）： 表 1：企业套期保值会计处理流程 第一步 在建立套期工具时 借：被套保项目 － － 贷：存货等 － － 第二步 期末公允价值盈利（未平仓盈利） 借：套期工具 期末公允价值亏损 (未平仓亏损 ) 借：公允价值变动损益 贷：公允价值变动损益 贷：套期工具 同时确定被套期项目损失 借：公允价值变动损益 同时确定被套期项目盈利 借：被套期项目 贷：被套期项目 贷：公允价值变动损益 ※ 如果为非明显套保行为，则处理未平仓损益如下： 期末公允价值收益（未平仓盈利） 借：衍生工具 期末公允价值亏损 (未平仓亏损 ) 借：公允价值变动损益 贷：公允价值变动损益 贷：衍生工具 第三步 发生 平仓盈利 借：期货保证金 发生平仓亏损 借：投资损益 贷：投资损益 贷：期货保证金 同时结转被套项目亏损 借：主营业务成本 同时结转被套项目盈利 借：被套保项目 贷：被套保项目 贷：主营业务成本 表 2：企业套期保值会计处理流程案例一 步骤 流程 借方科目 金额 贷方 科目 金额 第一步 6 月 25日 ，在期交所以 21， 000元 /吨卖出 AL0712开仓 2000吨，存货 2000吨，现货价 20， 000元 /吨： 借：被套期项目－铝锭 4000 万元 贷：存货－铝锭 (不考虑增值税 ) 4000 万元 第二步 6 月 30日 ，期交所 AL0712结算价 21， 100元 /吨， 6月现货价 19， 800元 /吨，调整套保公允价值： 借：公允价值变动损益 20 万元 ? ? ?