《企业内部研究开发费用会计处理与纳税调整》.pdf

例： 某企业 2008 年 5 月份开始对一项新产品专利技术进行研究开发。5 月份进入研究阶段，发生差旅费等 10 万元。6 月份进入开发阶段， 领用材料 50 万元，人工费用 20 万元，注册费、律师费等其他费用 30 万元，其中符合资本化条件的支出80 万元。形成的专利技术于7 月份达到预定使用状态。该项专利技术会计与税法摊销年限均为 10 年。2008 年度该企业会计利润 15 万元，不存在其他纳税调整事项。 一、会计处理： 根据 企业会计准则第 6 号——无形资产》，企业自行开发的无 形资产，无论是否满足资本化条件，均应先在 “研发支出”科目中进 行归集。期末，对研究阶段发生的相关支出，应进行费用化处理计入 当期损益；开发阶段发生的支出，不符合资本条件的，也应进行费用 化处理计入当期损益，符合资本化条件但尚未完成开发活动的，相关 支出仍保留在 “研发支出”中，待完成开发达到预定使用状态时，再 将相关成本转入 “无形资产”。 这里要注意新准则与 企业会计制度》对转入无形资产的成本的 区别。按照 企业会计制度》，企业自行开发的新技术不能确认为无 形资产，除非按法律程序申请取得的无形资产，可按依法取得时发生 的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本，在研究与 开发过程中发生的各项费用应直接计入当期损益。而新准则下内部开 发形成的无形资产成本，包括可直接归属于该资产的创造、生产并使 该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出。 1 、5 月份研究阶段发生差旅费等费用： 借：研发支出——费用化支出 10 万元 银行存款等 10 万元； 月末， 借 管理费用 10 万元 研发支出——费用化支出 10 万元 2、开发阶段发生的相关费用： 借 研发支出——费用化支出 20 万元 研发支出——资本化支出 80 万元 原材料 50 万元 应付职工薪酬 20 万元 银行存款等 30 万元 3、6 月末： 借 管理费用 20 万元 研发支出——费用化支出 20 万元 4、7 月份达到预定使用状态时： 借 无形资产 80 万元 研发支出——资本化支出 80 万元 5、2008 年度对该专利技术进行摊销： 借 管理费用 4 万元 累计摊销 4 万元 （80 ÷10÷2） 二、税务处理 国务院《实施〈国家中长期科学和技术发展规划纲要（2006-2020 年）〉的若干配套政策》（国发[2006]6 号）规定，允许企业按当年实 际发生的技术开发费用的 150%抵扣当年应纳税所得额，企业实际发 生的技术开发费用当年抵扣不足部分，可按税法规定在5 年内结转抵 扣。 财政部 国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠 政策的通知》（财税[2006]88 号）进一步明确：企业年度实际发生的 技术开发费当年不足抵扣的部分，可在以后年度企业所得税应纳税所 得额中结转抵扣，抵扣的期限最长不得超过五年。 这些规定改变了以往有关文件对内、外资企业技术开发费加计扣 除的有关限制，如亏损企业发生的研究开发费用不能加计扣除、技术 开发费加计扣除部分不能大于企业当年应纳税所得额，超过部分，当 年和以后年度均不再抵扣等，这些措施有利于营造激励自主创新的环 境，推动企业加大技术创新力度。 财税[2006]88 号文实际上是将费用化和资本化处理的研究开发 费用不加区分而全部在发生当年按发生额的 150%扣除，与此不同， 新税法及其《实施条例》分别就费用化和资本化处理的研究开发费用 的加计扣除作了规定，即企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的 研究开发费用，未形成