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《企业内部研究开发费用会计处理与纳税调整》.pdf
例:
某企业 2008 年 5 月份开始对一项新产品专利技术进行研究开发。5
月份进入研究阶段,发生差旅费等 10 万元。6 月份进入开发阶段,
领用材料 50 万元,人工费用 20 万元,注册费、律师费等其他费用
30 万元,其中符合资本化条件的支出80 万元。形成的专利技术于7
月份达到预定使用状态。该项专利技术会计与税法摊销年限均为 10
年。2008 年度该企业会计利润 15 万元,不存在其他纳税调整事项。
一、会计处理:
根据 企业会计准则第 6 号——无形资产》,企业自行开发的无
形资产,无论是否满足资本化条件,均应先在 “研发支出”科目中进
行归集。期末,对研究阶段发生的相关支出,应进行费用化处理计入
当期损益;开发阶段发生的支出,不符合资本条件的,也应进行费用
化处理计入当期损益,符合资本化条件但尚未完成开发活动的,相关
支出仍保留在 “研发支出”中,待完成开发达到预定使用状态时,再
将相关成本转入 “无形资产”。
这里要注意新准则与 企业会计制度》对转入无形资产的成本的
区别。按照 企业会计制度》,企业自行开发的新技术不能确认为无
形资产,除非按法律程序申请取得的无形资产,可按依法取得时发生
的注册费、聘请律师费等费用,作为无形资产的实际成本,在研究与
开发过程中发生的各项费用应直接计入当期损益。而新准则下内部开
发形成的无形资产成本,包括可直接归属于该资产的创造、生产并使
该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出。
1 、5 月份研究阶段发生差旅费等费用:
借:研发支出——费用化支出 10 万元
银行存款等 10 万元;
月末,
借 管理费用 10 万元
研发支出——费用化支出 10 万元
2、开发阶段发生的相关费用:
借 研发支出——费用化支出 20 万元
研发支出——资本化支出 80 万元
原材料 50 万元
应付职工薪酬 20 万元
银行存款等 30 万元
3、6 月末:
借 管理费用 20 万元
研发支出——费用化支出 20 万元
4、7 月份达到预定使用状态时:
借 无形资产 80 万元
研发支出——资本化支出 80 万元
5、2008 年度对该专利技术进行摊销:
借 管理费用 4 万元
累计摊销 4 万元 (80 ÷10÷2)
二、税务处理
国务院《实施〈国家中长期科学和技术发展规划纲要(2006-2020
年)〉的若干配套政策》(国发[2006]6 号)规定,允许企业按当年实
际发生的技术开发费用的 150%抵扣当年应纳税所得额,企业实际发
生的技术开发费用当年抵扣不足部分,可按税法规定在5 年内结转抵
扣。
财政部 国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠
政策的通知》(财税[2006]88 号)进一步明确:企业年度实际发生的
技术开发费当年不足抵扣的部分,可在以后年度企业所得税应纳税所
得额中结转抵扣,抵扣的期限最长不得超过五年。
这些规定改变了以往有关文件对内、外资企业技术开发费加计扣
除的有关限制,如亏损企业发生的研究开发费用不能加计扣除、技术
开发费加计扣除部分不能大于企业当年应纳税所得额,超过部分,当
年和以后年度均不再抵扣等,这些措施有利于营造激励自主创新的环
境,推动企业加大技术创新力度。
财税[2006]88 号文实际上是将费用化和资本化处理的研究开发
费用不加区分而全部在发生当年按发生额的 150%扣除,与此不同,
新税法及其《实施条例》分别就费用化和资本化处理的研究开发费用
的加计扣除作了规定,即企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的
研究开发费用,未形成
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