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附件7： 中国注册会计师审计准则问题解答第13 号 ——持续经营 （征求意见稿） 问题清单： 一、为履行在财务报表审计中与管理层编制财务报表时运用持续 经营假设相关的责任，注册会计师需要开展哪些方面的工作？ 二、哪些事项或情况可能导致对被审计单位的持续经营能力产生 重大疑虑？ 三、注册会计师在对被审计单位预测和预算进行评价时需要注意 哪些问题？ 四、当识别出可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑 的事项或情况时，为确定是否存在与这些事项或情况有关的重大不确 定性，注册会计师可能会评价管理层与持续经营能力评估相关的未来 应对计划，在这个过程中，注册会计师可以关注哪些事项？ 五、注册会计师如何考虑被审计单位持续经营能力对审计报告的 影响？ 1 持续经营假设是编制财务报表的基本原则，对被审计单位的持续 经营能力进行评估是管理层的责任，注册会计师的责任是就管理层在 编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的 审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论。《中 国注册会计师审计准则第1324 号——持续经营》对注册会计师在财 务报表审计中与管理层编制财务报表时运用持续经营假设相关的责 任作出规范。本问题解答旨在针对财务报表审计中与管理层编制财务 报表时运用持续经营假设相关的实务问题，强调注册会计师应保持职 业怀疑，提示注册会计师在开展审计工作时需要关注和考虑的事项。 一、为履行在财务报表审计中与管理层编制财务报表时运用持续 经营假设相关的责任，注册会计师需要开展哪些方面的工作？ 答：根据 《中国注册会计师审计准则第1324 号——持续经营》 的规定，为履行在财务报表审计中与管理层编制财务报表时运用持续 经营假设相关的责任，注册会计师需要开展以下五个方面的工作： 1. 在实施风险评估程序时，考虑是否存在导致对被审计单位持 续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，并在整个审计工作过程中保 持警觉。 2. 当识别出可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑 的事项或情况时，实施追加的审计程序，以确定是否存在与这些事项 或情况有关的重大不确定性。 3. 评估财务报表是否已充分披露与可能导致对被审计单位持续 经营能力产生重大疑虑的事项或情况有关的重大不确定性。 4.考虑被审计单位持续经营能力对审计报告的影响。 2 5. 与被审计单位治理层进行沟通 （如适用）。 二、哪些事项或情况可能导致对被审计单位的持续经营能力产生 重大疑虑？ 答：除《中国注册会计师审计准则第 1324 号——持续经营》及 其应用指南中列出的事项或情况外，单独或汇总起来可能导致对被审 计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况还包括以下示例。这 些示例并未涵盖所有事项或情况，也不意味着存在其中一个或多个项 目就一定表明存在重大不确定性。 财务方面： （1 ）坏账大幅度增加，或重要客户经营状况恶化； （2 ）需要寻求新的资金来源或融资方式，或需要处置重要资产； （3 ）贸易条款的改变，包括贸易信贷的可获得性； （4 ）更依赖于非传统的融资方式； （5 ）在获取必要的资本和信用方面有更多的限制； （6 ）信用评级机构的评级降低。 经营方面： （1 ）过度依赖某个项目的成功； （2 ）需要对经营政策作出重大调整； （3 ）被审计单位所属行业发生重大变化； （4 ）在经济不稳定地区（如高通胀国家、货币大幅贬值国家） 有重大经营活动； （5 ）重要经营活动易受市场不稳定的影响； （6 ）现存客户的需求量出现大幅下滑； （7 ）预期之外的公司组织结构和经营管理的变化。 3 其他方面： （1 ）监管环境不稳定； （2 ）对被审计单位的经营和财务报告存在监管要求。 某些措施通常可以减轻这些事项或情况的严重