yang高会：第2章：债务重组 PPT.pptVIP

第二章 债务重组 第一节　债务重组的性质与方式 第二节　债务重组的会计处理 第三节　债务重组的信息披露 【本章内容和学习要求】 1、学习内容：债务重组的概念与特征、债务重组的方式、债权人与债务人的会计处理、债务重组的披露。 2、学习要求：通过本章的学习，理解债务重组的基本概念和债务重组方式，重点掌握各种债务重组方式下债务方和债权方的会计处理方法，了解债务重组会计信息的披露要求。 ■重点：债务重组的特征、债务人、债权人的会计处理。 ■难点：混合债务重组的会计处理。 ■提示：本章复习《中级财务会计》应收账款、固定资产 清理及流动负债业务的会计处理。 第1节 债务重组的性质与方式 一、债务重组的基本概念 债务重组：是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 债务人发生财务困难：是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。 债权人作出让步：是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。 强调两点：1.债务人发生财务困难是债务重组的前提； 2.债权人作出让步是债务重组的实质。 ■提示：债权人一定会发生债务重组损失，而债务人 一定会得到债务重组收益。债务人不可能发 生债务重组损失，债权人也不可能得到债务 重组收益。 要点提示1：债务重组涉及债权人与债务人,对债权人而言, 为“债权重组”,对债务人而言,为“债务重 组”。为便于表述,统称为“债务重组”。 要点提示2：旧准则规定，只要债务重组时确定的债务偿 还条件不同于原协议，不论债权人是否作出 让步，均属于准则定义的债务重组。 二、债务重组的方式 主要包括：（一）以资产清偿债务 （二）将债务转为资本 （三）修改其他债务条件 （四）以上三种方式的组合 1、以资产清偿债务—是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。包括：以低于债务的账面价值的现金清偿债务和以非现金资产清偿债务。主要有：现金、存货、各种投资（包括交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产和长期股权投资等）、固定资产、无形资产等。 （二）将债务转为资本 将债务转为资本：是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。 ■相应地，债务人因此会增加股本（或实收资本），债权人因此增加长期股权投资。 ■以债务转为资本用于清偿债务这种方式，法律上有一定的限制，必须按照《公司法》规定，在符合法律法规程序的前提下进行债务重组活动。 ■注意：债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本，属于正常情况下的债务转为资本，属于正常情况下的转换，不能作为债务重组处理。 （三）修改其他债务条件 修改其他债务条件：是指修改不包括上述 （一）和（二）两种方式以外的修改其他债务条件进行的债务重组方式，如减少债务本金、减少或免去债务利息、延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息、降低利率、免去应付未付的利息等等。 （四）以上三种方式的组合 以上三种方式的组合：是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组方式，也称混合重组方式。 在债务重组过程中，债务人常用于偿债的资产主要有：存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。而以债务转为资本用于清偿债务这种方式，法律上有一定的限制，必须按照《公司法》规定，在符合法律法规程序的前提下进行债务重组活动。 【课堂练习题1】下列属于债务重组的有（　）。 A.以低于债务的账面价值的货币资金清偿债务 B.修改债务条件，如减少债务本金，降低利率等 C.债务人借新债还旧债 　　 D.债务人改组，债权人将债权转为对债务人的股权投资 【答案】A、B 【分析】C选项和D选项无法得出债权人做出了让步。 【课堂练习题2】下列各项中属于债务重组修改其他债务条件的方式有（　）。 A.债务转为资本　　 B.降低利率　　 C.减少债务本金　　 D.免去应付未付的利息?? 【答案】B、C、D?? 【课堂练习题3】某股份有限公司清偿债务的下列方式中，属于债务重组的有（　 ）。　　 A.以非现金资产清偿 B.将债务转为本公司股本 C.延长债务偿还期限并加收利息　　 D.以低于债务账面价值的银行存款清偿　　 【答案】 A、B、C、D 第二节 债务重组的会计处理 债务重组的会计处理，关键在于债务方