所得税计算与账务处理TTP.pptVIP

任务五、所得税的计算与交纳 学习情景2：所得税的缴纳 一、计税基础 （二）负债的计税基础 负债的计税基础,是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 （三）暂时性差异 暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。暂时性差异对未来期间应税金额的影响不同,分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。1.应纳税暂时性差异 应纳税暂时性差异,是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产生应税金额的暂时性差异，按应纳税暂时性差异确认的就是递延所得税负债。应纳税暂时性差异,具体又可分为以下两类: 一是资产的账面价值大于其计税基础产生的应纳税暂时性差异; 看下例： 2010年12月25日，甲企业购入一台价值80 000元不需要安装的设备。该设备预计使用期限为4年，会计上采用直线法计提折旧，无残值。假定税法规定应采用年数总和法计提折旧，也无残值。甲企业每年的利润总额均为100 000元，无其他纳税调整项目，假定所得税税率为20%。（小型微利企业） 二是负债的账面价值小于其计税基础产生的应纳税暂时性差异. 一般而言，短期借款、应付票据、应付账款等大部分负债的确认和偿还，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为账面价值，不存在暂时性差异。但在某些情况下，负债的清偿可能会产生应纳税暂时性差异，如金融负债的新公允价值低于原公允价值的差额部分、企业部分负债债务重组调整时减少的部分账面价值等。 2.可抵扣暂时性差异 可抵扣暂时性差异,是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。按可抵扣暂时性差异确认的是递延所得税资产。可抵扣暂时性差异,具体也可分为以下两类:一是负债的账面价值大于其计税基础产生的可抵扣暂时性差异;二是资产的账面价值小于其计税基础产生的可抵扣暂时性差异.另外,按照税法规定允许抵减以后年度利润的可抵扣亏损,视同可抵扣暂时性差异. 例如：甲企业2008年初应收账款账户余额为零，该企业本年度赊销一批价值100万元产品，企业于每年年末按应收账款余额10%的比例计提坏账准备，税法规定坏账准备在计提当期不允许在税前扣除，实际发生时可以在计算应纳税所得额时扣除。 分析过程如下：（1）2008年初应收账款账面价值＝0 （2） 2008年初应收账款计税基础＝0 （3） 2008年初可抵扣暂时性差异余额 ＝0－0＝0 （4）2008年末应收账款账面价值 ＝100－10＝90 （5） 2008年末应收账款计税基础 ＝100－0＝100 （6） 2008年末可抵扣暂时性差异余额 资产的账面价值小于资产的计税基础10（100－90） 【例】2008年12月，企业对将发生的产品保修费用在销售当期确认预计负债200 万元。 会计处理： 借：销售费用 200 贷：预计负债 200 2008年末预计负债账面价值 2002008年末预计负债计税基础 0 负债的账面价值大于负债的计税基础200（200－0） 2008年末可抵扣暂时性差异余额 为：200 暂时性差异与递延所得税的对应关系： 资产的账面价值＞计税基础，形成应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债； 负债的账面价值＜计税基础，形成应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债。 资产的账面价值＜计税基础，形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产； 负债的账面价值＞计税基础，形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产； 二、所得税的核算 （一）所得税的核算程序 1.确定每项资产或负债的计税基础； 2. 依据该资产或负债的账面金额与其计税基础之间的差额，确定暂时性差异； 3. 暂时性差异乘以适用税率得到递延所得税资产或递延所得税负债的期末余额； 4. 本期发生和转回的递延所得税资产或递延所得税负债 递延所得税资产 ＝ 发生的可抵减性暂时性差异的所得税影响金额－已转回的可抵减暂时性差异的所得税影响金额士调整金额； 递延所得税负债 ＝ 发生的应纳税暂时性差异的所得税影响金额－已转回的应纳税暂时性差异的所得税影响金额±调整金额。 5.所得税费用 所得税费用，指递延所得税负债大于递延所得税资产的金额。理论上,递延所得税资产大于递延所得税负债(也即递延所得税负债小于递延所得税资产的金额),可称为递延所得税收益。 当期所得税费用＝当期应纳所得税税额＋（期末递延所得税负债一期初递延所得税负债）－（期末递延所得税资产－期初递延所得税资