江西财经大学普通本科论文上市公司内部控制.doc

我国上市公司内部控制问题分析 前言 自2001年以来, 美国相继爆发安然、世界通讯、默克制药等一连串上市公司财务造假事件, 引起了美国资本市场的巨大恐慌, 社会各界对会计造假案所引发的一系列会计、审计、公司治理、证券交易及其监管等问题进行了广泛的探讨, 人们开始认识到财务呈报提供的信息不真实、内部控制信息徒具形式等问题鉴此,《萨班斯一奥克斯利法案》简称(SOX)在内部控制及信息披露方面实施严刑峻法, 对财务呈报内部控制问题进行了严格规定。而我国上市公司内部控制方面的问题, 以及由此造成的财务信息披露不实问题同样不容忽视, 一些负面案例无不显示我国公司治理环境中内部控制的薄弱以及有关信息披露的缺乏.萨班斯法案对我国内部控制的发展产生了现实的借鉴意义。本文从内部控制理论的演变与发展出发, 结合我国内部控制的发展现状,剖析COSO五要素内部控制框架的构建,并针对我国上市公司内部控制存在的问题提出一些治理对策. 1内部控制发展现状 1.1内部控制理论演变及发展 COSO委员会在 1994年修改的《内部控制一整体框架》中对内部控制的定义为:企业的内部控制是受企业的董事局，管理当局和其他成员的影响，目的在于取得经营效果和效率，财务报告的可靠性，遵循适当的法规而提供合理保证的一个过程，应由控制环境，风险评估，控制活动，信息沟通和评估五个方面构成。目前国际上比较有名的内控模式有英国的Cadbury、美国的COSO和加拿大的COCO，它们从不同的角度剖析公司的经营管理活动，为营造良好的内控框架提供了一系列的趋于一致的政策和建议，其中尤以COSO模式从理论到操作方法上阐述了一整套完整的内控框架，是目前国际上最为权威的内控框架。内部控制的理论与实践的发展经历了一个漫长的时期，大体上可以分为以下几个阶段。 第一阶段是内部控制的雏形一内部牵制。古罗马帝国宫廷库房采取的双人记账制度。我国西周时期的内部牵制都是内部控制雏形的表现形式。20世纪初期，西方资本主义经济得到了较大的发展，生产关系和生产力的重大变化，促进了社会化大生产程度的发展，加剧了企业间的竞争，加强企业的内部控制管理成了关系企业生死存亡的关键因素。因而一些企业在非常激烈的竞争中，逐步摸索出一些组织调节、制约和检查企业生产活动的办法，即当时的内部牵制，它基本上是以查错防弊为目的，以职务分离和交互核对为手法，以钱、帐、物等会计事项，这也是现代内部控制理论中有关组织控制、职务分离控制的雏形。 第二阶段是内部控制的初步形成一以职务分离、账户核对为主要内容的内部牵制，逐渐演变成由组织结构、职务分离、业务程序、处理手续等因素构成的控制系统。内部控制的该阶段的发展是随着资本主义经济的发展而形成的。竞争的日趋激烈，使得各级管理人员不得不进行全面企业管理的探索。在泰罗等管理理论的指导下，企业经营管理者从内部牵制原则出发，尝试着组织结构、业务程序、处理手续等方法采取了一系列控制措施，对其所属部门的人员及工作进行组织、制约和调节。至此，控制系统得以形成。 第三阶段提出内部控制两点论。美国注册会计师协会(AICPA)审计程序委员会1958年发布的《第29号审计程序公告》，其中，将内部控制分为会计控制和管理控制两个部分，并将内部会计控制与保护资产的安全完整和财务记录的可靠性直北京交通人学专业硕卜学位论文内部控制发展现丛接联系在一起，具体的措施有交易授权与批准制度、资产的实物控制、从事财务记录和审核与从事经营或财产保管职务分离的控制。 第四阶段提出内部控制结构三点论。该时期的代表是1988年美国AIC队发布的《审计准则公告第55号》，它以“内部控制结构”代替“内部控制”，并提出内部控制的三要素:控制环境、会计系统和控制程序。这也是我国目前CPA沿用的内部控制结构。 第五阶段提出内部控制整体架构。1992年，COSO委员会提出报告《内部控制一整体框架))，1994年进行T增补。COSO委员会 (The Committee Of Sponsoring Organization Of the Treadway Commission)是一个通过商业道德、有效的内部控制和公司治理结构以致力于改善财务报告的美国民间组织。该委员会由美国五个主要财务职业协会共同主办:AAA(美国会计学会)、AICPA队(美国注册会计师协会)、FEI(财务经理协会)、IIA(内部审计师协会)和NAA(全国会计师协会，现为IMA,管理会计师协会)。1992年COSO委员会发布《内部控制一整体框架》(Intenal Control Integrated Framework)报告，即通称的COSO报告。COSO报告指出“内部控制是由董事会、管理当局以及其他员工为达到财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循等三个目标。把内部控制活动分成五