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二级公路施工项目成本控制的程序与过程 李碧辉 湖南省衡阳市公路管理局 二级公路施工项目的目标成本管理不同于工业企业的目标成本管理，工业产品的销售价格是由企业和市场来共同决定的，它可以采用倒推的办法将成本进行分解。对二级公路产品来讲，其价格完全是由市场来决定的，其成本也不能倒推。需要根据成本构成要素进行分析计算，当计算的成本小于投标价时，工程项目就有盈利的可能，当成本大于投标价格时，工程项目就会亏损。同时，项目的盈亏又受到各种主客观因素的影响，因此必须通过制定目标成本对项目实施管理。此外，二级公路施工项目目标成本的推行对企业的成本管理和经济效益的提高也具有十分重要的意义。 二级公路施工项目成本控制的程序 目标成本不是单纯根据本企业的目标成本水平而定的，它是以准确的市场信息为基础，通过科学的测算和平衡来制定的。因此，要把目标成本制定得准确可行，符合企业的实际条件，首先必须做大量的准备工作，搜集、整理有关信息，并进行认真的分析研究，然后结合企业实际情况，以市场为向导，运用一定的方法制定出应达到目标成本目标。具体项目目标成本制定程序如下。 1、选择目标成本制定对象 目标成本制定对象必须有明确的执行人，在核算上能够相对独立，必须便于测算，便于单独考核，它可以是一段二级公路，一座桥梁，可以是一个合同项目，也可以是合同项目下对整个项目成本影响较大的工程。 目标成本的测算 在目标成本制定对象确定后，其成本的上限就已明确，项目目标成本就必须在成本上限内，依据成本构成要素对各个项目进行计算。 目标成本的可行性分析 根据已经制定好的目标成本水平，按照速度与效益、技术与效益、经营与效益统一的原则，由生产、技术、材料、财务部门对目标成本进行可行性分析，在分析的基础上，提出改进生产、技术、经营的措施和方案。在进行可行性分析中，还要和其他项目的目标成本水平进行比较。当出现某项成本过高或过低时，要进一步寻找原因，提出合适方案，并对成本计算的数据、方案进行调整。 目标成本的确定 对构成项目成本的分项工程或工序成本、施工现场经费进行可行性分析后，由生产经营部门对整个项目的成本进行汇总。经与项目具体执行机构项目部核对后，正式签订目标成本责任书。责任书中应包括：工程数量、施工期限、责任范围、目标成本的费用构成及计算依据、分项工程单价清单、对工程变更的处理、非项目部可控费用的说明、项目部人员的核定、考核标准、激励措施及办法。 二级公路施工项目目标成本控制的过程 目标成本总的控制过程为：确定成本费用的可控范围—划分责任—目标分解—目标执行—跟踪控制—差异分析—偏差调整—成本考核。 确定成本费用的可控范围 按照成本属性，依据责任单位的控制区域和责权大小，划分成本中心。在项目部内，对施工单位划分为采购成本中心、生产成本中心和费用中心。采购成本中心包括项目部的材料采购、保管、供应部门对其所采购的物资、材料的数量、质量、价格及其所承担的资金计划负责并承担责任。生产成本中心包括各施工作业队、拌合场、预制场、工班组、辅助加工车间等若干个子中心。各生产成本子中心只对其可控成本项目负责，如消耗的钢材、木材、地方砂石材料、水泥、水、电、人工费、机械使用费。费用中心包括企业内的和项目部内部的不进行生产、只提供一些劳资、公关、总务、财务、安全管理等子中心。按照“谁使用、谁承担”的原则，各费用子中心不能只花钱，也必须讲效益，讲效率。费用子中心应进行成本分析、效益分析，每季度自我对比检查各自费用计划的超支或节约情况，查找原因，提出改进措施，并做出下季度的费用开支方案。 确定责任成本单位 施工企业的目标成本控制应以工班的生产成本为基础，以项目部为基本责任主体。要根据职能简化、责任单一的原则，合理划分可控成本范围，赋予工程项目部相应的责、权、利，实行责任成本包干。成本管理责任划分表由成本管理职责经营部门负责编制目标成本，对项目目标成本初稿组织讨论审核，并对成本发生情况进行跟踪控制和分析，研究降低成本的措施，确保实现目标成本。负责预控生产成本，对工料及总额进行确认，并将其分解到各作业队或工班，在执行过程中负责跟踪控制。负责目标成本管理的日常组织协调。对目标成本实际完成情况进行考核评分奖赏，定期组织目标成本会议。技术生产部门一是提供施工的技术方案；二是进行方案的技术经济比较，提供相应的成本资料；三是控制本部门业务费用开支。材料供应部门负责材料采购、进货、材料市场调查，提出材料供应方案及措施，负责材料采购运输成本的核算，根据材料定额对领用单位限额发料。质检部门负责采取措施提高产品质量，加强室内实验和现场质量检验把关，减少内、外部返工损失，降低质量成本。 目标成本的分解 目标成本是施工项目在现有设计方案和施工环境下的成本控制标准，项目经理部要实现这个目标，还必须把它按照成本 项目和经济责任的归属，进行分