营业税改征增值税的若干问题的研究。李明明.docVIP

摘 要 本文的总体框架遵循“分析现状——提出问题——给出对策”的思路展开。从我国开展营业税改征增值税的背景和意义开始，论述营改增的原因和具体措施，并以上海市试点为例来论述营改增试点前后试点行业纳税人税收负担分析来分析政策对纳税人的影响，最终对试点政策提出改进性建议。 本文分为四大部分： 第一章，前言。主要介绍营业税改征增值税的研究背景和意义。 第二章，我国营业税改征增值税的概述。主要包括我国营业税改征增值税的原因，以及具体措施。 第三章，上海营改增的具体行业研究。主要包括交通运输业，部分现代服务业以及建筑业。 第四章，营改增试点不足之处以及相关改进。主要包括营改增政策在试点地区的一些不足和需要改进的地方。 关键词：营业税，增值税，改征 目 录 一、前 言 1 （一）研究背景 1 （二）研究意义 1 二、我国营业税改征增值税的概述 1 （一）营业税改征增值税的原因 1 （二）营业税改征增值税的具体措施 3 三、上海营业税改征增值税的具体行业研究 3 （一）交通运输业 4 （二）部分现代服务业 6 （三）建筑业 8 四、营改增试点的不足之处和相关改进 10 （一）不足之处 10 （二）改进建议 11 致 谢 12 参考文献 13 一、前 言 （一）研究背景 众所周知，增值税是在商业不断发展，为避免重复征税而适时兴起的。我国在1979年开始试行增值税，此后经过了1984年和1993年两次较大的改革，现今的增值税基本上是1993年的改革成果。2008年在原来的基础上进行了进一步改革，将增值税类型由收入型改为消费型，实现了增值税改革的最后一跳。 国务院常委在2011年10月26日的会议上做出了营业税改征增值税试点的决定，会议决定在2012年在上海开始试点。2011年11月17日，财政部、国家税务总局颁布了《关于印发营业税改征增值税试点方案的通知》财税[2011]110号和《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》财税[2011]111号文件，规定自2012年1月1日开始，在上海市开始营改增试点改革试点。经调查，12.9万户企业被纳入试点范围，交通运输业约占8.3%，文化创意领域的企业占比近25%，研发和技术服务类占近20%。试点期间为了保持上海市现行财政体制基本稳定，原归属上海市地方财政的营业税收入，改征增值税后收入仍归属上海市地方所有，税款分别入库。经测算，上海市因为营改增试点而产生的财政减收大约在100亿元，2012年一季度约减少20亿元。 （二） 第一，营业税改征增值税有利于我国优化经济结构。 第二，可以进一步充分发挥增值税的重要作用。 第三，可以促进我国服务行业的发展，调整产业发展结构。 第四，营业税改征增值税有利于化解税收征管中的矛盾。 总之，在新的经济发展形势下，逐步将增值税征税范围扩大至全部的商品和服务，以增值税取代营业税，既符合国际惯例也符合我国的国情，还将有利于我国市场经济的进一步发展，所以说营业税改征增值税这一改革是十分必要性的。 二、我国营业税改征增值税的概述 （）1994年我国进行税制改革实行的分税制，初步建立了财政收入稳定增长的机制。税制改革后，税收成为了财政收入最主要的来源。此后，我国又不断地调整和完善税制，1998年的金税工程，2008年的两税合并、2009年的增值税、消费税、营业税三个流转税改革、燃油税实行、2011年房产税改革、2012年营业税改征增值税试点等，加快了税收改革步伐。 我国税制改革的原则是，简税制、宽税基、低税率、严征管。全面改革流转税制度，实行了以比较规范的增值税为主体，消费税、营业税并行，内外统一的流转税制度。2012年，“减税”而非“增支”将成为积极财政政策的重心所在。结构性减税，当然有别于全面性减税，其最重要的特点在于两个方面。一方面要通过减税，适当减轻企业和居民的税收负担水平；另一方面，要通过有增有减的结构性调整，求得整个税收收入结构的优化，将减税操作与税制改革的方向相对接，是结构性减税的应有之义。结构性减税作为税制改革中的一个重要步骤，其重头戏之一就是营改增试点。 2、营改增可以有效解决服务业的重复征税问题 营业税改征增值税，有三层减税功能，1、避免重复征税；2、缴纳增值税的制造业和贸易企业，由于上下游大多数是缴纳增值税的，所以增值税抵扣的链条已经比较完善，且增值税链条上下游可抵扣，这次营改增试点会使试点行业的税负适当减轻；3、一般行业缴纳17%的增值税，而一些国家鼓励的行业，比如粮食、图书行业，缴纳13%的增值税。这次的营改增试点改革中，由于服务业一直缴纳营业税，增值税的链条未理顺，而且由于不同行业的利润率不同，因此，需要根据生产性服务业专门设置不同于普通制造业和贸易类企业的增值税税率，还根据行业利润水平尝试引入了11%、6%的两档较低税