政府间税收划分理论.ppt

第三章 政府间税收划分 第三章 政府间税收划分理论 内 容 提 要 第一节 政府间税收划分理论 政府间税收划分的原则 政府间税收种划分的方式 政府间税种划分 主要国家政府间税收划分 一、政府间税收划分的原则 (一)马斯格雷夫（Musgrave）的税收原则 1、以收入再分配为目标的累进税应划归中央 2、作为稳定经济手段的税收应划归中央，而具有周期性稳定特征，收入起伏不大的税收归地方 ； 3、地区间分布不均的税源应划归中央； 一、政府间税种划分的原则 4、课征于流动性生产要素的税收最好划归中央； 5、依附于居住地的税收应划归地方； 6、课征于非流动性生产要素的税收应划归地方； 7、受益性税收及收费对各级政府都适用。 一、政府间税种划分的原则 政府间税种划分既是一个经济行为，也是一个政府行为。 马斯格雷夫的政府间税种划分原则，单纯从经济学的角度进行分析，没有更广泛、更全面地从与政府间税种划分相关的政治学和行政管理方面进行分析。 从这个角度看，马斯格雷夫的政府间税种划分原则是存在一定缺陷的。 一、政府间税种划分的原则 （二）杰克.明孜的税收原则 一、政府间税种划分的原则 明孜没有立足于现代财政学所推崇的财政职能理论，因而从经济学的角度看是存在一定缺陷的． 但他从政府构成的政治学和行政管理方面提出了政府间税种划分应当遵循的原则，是对马斯格雷夫政府间税种划分原则的一种补充。 一、政府间税种划分的原则 一、政府间税种划分的原则 塞力格曼揭示了税种在各级政府间划分所应遵循的行政效率原则，而没有触及税种在各级政府间划分所应遵循的经济效率原则。 一、政府间税收划分的原则 二、政府间税收划分的方式 资料：税收征管成本 从税收征管方面来看，我国税收征收成本一直是世界上最高的。我国目前的国税、地税两个税务征管系统总人数达100万人之多，而日本只有5万人税警，征税额却是中国的8倍。 美国仅有10万人税警，征税额却高达1.7万亿美元，相当于中国的十几倍。中国税务体系按照国家行政管理体制设置“点多、面广、腿长”，摊子大，费用高。 近10年间，随着国、地两套税务机构分设、人员分离、经费单列，两家竞相新建办公场所、购置小汽车、提高职工福利待遇等，经常发生税务经费支出挤占税款的现象，致使税收征管成本猛增。 1994年实行“分税制”以来，全国税务系统每年新增加的经费开支是一笔相当庞大的财政支出！ 三、政府间的税种划分 （一）关税 只适合于划归中央或联邦政府 （二）所得税 属于税基流动性较大的税种；还具有收入再分配和稳定经济的功能，所以所得税适合于划归中央政府。 （三）销售税 在单一环节征收的销售税，因税基容易确认和协调，可由任意一级政府来征收。 多重环节的销售税，划归中央，由中央集中征管是适宜的。如增值税。 （四）财富税 对资本、财富、财富的转移及继承和遗产等所课征的税收，比较适合于中央集中课征； 若由地方政府课征，可能因各辖区之间的税收竞争而引起资本的不合理流动，降低资源的整体配置效率。 （五）资源税 自然资源具有不流动性，但不适于由地方政府分散课征资源税；因分布不均，且不可再生。 （六）财产税 对不动产这类税基流动性很小的资产课征税收，最适合于划归地方。 （七）“有害产品”税 对某些有害产品，如烟、酒、鞭炮、焚化品等课征的国内消费税，以及为控制环境方面的外部效应（如拥挤和污染）而课征的税收，适合于由各级政府来征收，如排污税、汽车燃料税、通行税等适合由地方政府课征。 四、主要国家的政府间税种划分 (一)美国的政府间税种划分 实行多级财政同源课税的制度 联邦政府：个人所得税、公司所得税、社会保障税三大直接税。其它：消费税、遗产税、赠与税及关税。 州政府：销售税。其它：所得税、货物税、使用费。 地方政府：财产税。其它：所得税和销售税。 美国各级政府间的税收同源共享（1996) 单位：％ 美国各级政府间税收收入的分配 单位：％ 四、主要国家的政府间税种划分 特点: 分税较为彻底，税种归属较为明确。 尽管有共享税源、名称相同的税种，但各级政府都是分率定征的。 如个人所得税，虽然是联邦政府的主要税种，但也有40多个州和11个州的3850个左右的地方政府都征收所得税，而且各级政府都依自己的税率征收； 美国政府间财政关系在较长一段时间内保持相对稳定。 四、主要国家的政府间税种划分 (二)德国的政府间税种划分 德国实行的是一种共享税与专享税共存、以共享税为主体的政府间税种划分模式。 但属于共享税的税种并不多，主要有工薪税、个人所得税、公司所得税、增值税等几个大税种。 四、主要国家的政府间税种划分 联邦政府专享税:关税、消费税、公路税、资本流转税、交易所营业税、保险税等； 州政府专享税