税收筹划导论2.ppt

为了消除对税收筹划的种种偏见，更好地研究和理解税收筹划，同时也为了加强反避税，杜绝偷税行为，有必要将这几个概念进行比较和分析。 （一）偷税、避税与税收筹划的共同点 （二）避税与偷税的区别 （三）避税与税收筹划之比较 1.3 税收筹划的概念 主体相同。偷漏税、避税与税收筹划都是纳税人的主观经济行为 目的相同。纳税人无论是偷漏税、避税还是进行税收筹划，都是为了减少纳税义务，达到不交税或少交税的目的 外部环境相同。都处在同一税收征管环境中和同一个税收法规环境中 具有一定的可转化性 1.3 税收筹划的概念——三者的共同点 本质上的差别。避税是合法的，而偷税则不合法，各国税务当局都会对这些行为进行处罚。 发生时间的差别。偷税是一种“事后控制”，而避税是一种“事先控制”，是在应纳税额没有确定的情况下，采取合法的手段，使其应纳税额最小。 纳税人的素质及影响差别。偷税是纳税人缺乏专业知识，缺乏从业道德的表现，是低级的手段；避税则是 “高智商人的游戏”，有利于税法的不断完善。 1.3 税收筹划、避税、偷税的比较 ——避税与偷税的区别 税收筹划应该是比避税更高一个层次的经济行为，比避税更胜一筹。两者在实施范围上有一定的交叉，税收筹划是顺法避税的最高境界。两者主要的区别： 与国家政策导向的符合程度不同 执法部门的态度不同 本课程立足于反逆法避税。我们所研究的正是合法的、理性的税收筹划方法。 1. 3 税收筹划、避税、偷税的比较——避税与税收筹划之比较 1.4 税收筹划的必要性：政府视角 有利于实现税收的宏观调控功能 有利于资源配置 有利于收入分配 有利于涵养税源，促进经济发展 有利于税法的不断完善 1.5 税收筹划的必要性：企业视角 税收对企业经营成本有直接的影响 我国企业税收筹划的环境已经形成 税收筹划有利于提高纳税人的纳税意识 税收筹划可以给企业带来直接的经济利益 税收筹划有利于提高企业的经营管理水平 某城市有一中型集团公司，下属7家子公司，主要经营工、商、房地产、运输等行业，该集团于1992年在集团公司所在城市的城乡结合处花费2500万元购置一片土地准备开发房地产。由于集团公司经营业绩不佳，此地由于没有资金投入而闲置了若干年。 15年后，经多年来城市扩建，该公司当年购置的这块土地价值上涨了几倍。此时政府公告：在城市市区购置土地三年以上没有动工开发的，由政府无偿收回。该企业欲动工开发房地产并形成资金流入，但此时集团公司及下属各子公司均负债经营，已连续7年亏损，流动资金缺口将近6000万元。如若没有新的资金到位，集团公司中将有部分企业面临停产，倒闭现象。各种情况表示该企业已无力投资开发。 税收筹划的必要性：案例 税收筹划的必要性：案例（续） 万般无奈之下，集团公司总裁决定将当年购置的那块土地出售，将出售得到的资金用于归还银行贷款及部分供应商，解决企业燃眉之急。 经多方商谈，同一家房地产公司搭成协议，以5500万元价格成交。 但同时企业面临着纳税问题。 营业税、城市维护建设税及教育费附加等。占销售收入的5.5%，应交税金302.5万元。 土地增值税713.9万元。 此项转让共计在流转环节纳税逾1000万元。 Return 税收筹划的必要性：案例（续） 面对要从这5500万元救命资金中拿出近五分之一在流转环节纳税的严峻现实，集团公司总裁陷入犹豫之中。 一种方法是隐瞒收入，不纳税； 另一种方法是向税务局提出申请缓交； 第三种方法是全额纳税。 但这三种方案企业均不想采纳，全额纳税将减少收入1016.4万元，申请缓交税务局未必批准，隐瞒收入逃税终究不是长远之计。 最终运用税收筹划解决了这个问题。 Return 1.6 税收筹划的可能性 本节内容 1.6.1 税收筹划产生的主观原因 1.6.2 税收筹划的客观原因 1.6.1 税收筹划的主观原因 主观原因：利益的驱使 税收是构成企业经营成本的重要部分，利润和税收存在此消彼长的关系。 在经济利益的刺激下，许多企业都在考虑减轻税收负担的问题，以达到利益最大化 企业进行税收筹划不仅合法，而且必须，否则就有可能造成重大损失。 中国饭店告别阿拉木图 近年来中国烟酒生产企业的税负状况 1.6.2 税收筹划的客观原因 客观条件允许时，纳税人会想方设法规避税负 (一)税收制度的差异性 (二)税收法律的弹性 (三)税收法律的漏洞 1.6.2 税收筹划的客观原因 (一)税收制度的差异性 税收宏观调控职能使得拥有相同征税对象和相同经营环境的纳税人在不同条件下税负可能存在差异。包括： 不同地区间企业税收负担的差异性 不同行业间企业税收负担的差异性 不同规模企业税收负担的差异性 不同所有制性质企业税收负担的差异性 不同组织结构企业税负的差异性 不同投资方向的企业