T连锁零售企业增值税税务筹划对零售企业税务筹划启示 5.pptVIP

T连锁零售企业增值税税务筹划对零售企业税务筹划的启示 ——参考《T连锁零售企业增值税税务筹划研究》 彭清华 企业概况 T连锁零售企业在中国11个省份36个城市拥有85家卖场。2010年销售额逾100亿，T连锁零售企业处于快速扩张阶段，但因新开门店绩效不佳T企业2010年仍为亏损状态。 下辖85家分店分为10营运小区，由华南，华北和华东三个营运大区管理，各连锁分店在总部的领导下采用规范的流程管理为顾客提供商品和服务，实行共同的经营方针，一致的营销行动，实行集中采购。 每家分店销售商品品种约40000个，包括生鲜，食品，干性杂货和非食品三大部门，涉及税率包括基本税率17％，低税率13％和免税率0％ 分店作为 T 连锁零售企业的基本业务单元, 下辖分店均为一般纳税人身份，以独立法人或者分公司的形式存在。T 连锁零售企业下属分公司超过 20 个，在 1998 年 T 连锁零售企业开始经营时，没有结合税务筹划对公司的法人关系进行合理的规划，早期成立的 10 家分店以独立法人的形式存在，在接下来的扩张中，由这 10 家分店控股全国的其他分店，导致股权关系复杂。 税务现状 2010 年 T 连锁零售企业的增值税负为 1.72%，高于其理论增值税负 1.55%，实际增值税税负与理论增值税负之间的差异说明 T 连锁零售企业存在增值税税务筹划的空间，减少企业资金的净流出。 T 连锁零售企业增值税销项税筹划措施 T 连锁零售企业销项税基筹划措施 营销方式：T 连锁零售企业的日常经营活动中存在多种营销方式， 最主要的四种形式包括直接打折，购满一定金额送礼品，满 200 送 20 元购物券，积分返利等。 根据国税函[1993]154 号文件规定:“纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税;如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从销售中减除折扣额”。 根据《增值税暂行条例》规定:“纳税人将自产或者外购的商品无偿赠送给他人，应视同销售行为，计提销项税。” 购满 88 元赠送价值 5 元环保购物袋 T 连锁零售企业的这类买 赠活动的赠品是以营业费用-业务宣传费的形式存在，存在增值税纳税的风险。 以下假定均不考虑城建税和教育附加税费 方式一，满 200 就 9 折折扣。T 连锁零售企业销售 200 元商品，收取 180 元，在销售票据上注明折扣额，销售收入可按折扣后的金额计算，假设商品增值税率为 17%，企业所得税税率为 25%，则： 应纳增值税=（180÷1.17）×17%－（160÷1.17）×17%=2.90 销售毛利润=180÷1.17－160÷1.17=17.09 应纳企业所得税=17.09×25%=4.27 税后净收益=17.09－4.27=12.82 税负=2.9+4.27=7.17 方式二，满 200 就送 20 赠券。按此措施企业销售 200 元商品，收取200 元，赠送折扣券 20 元，顾客获得了下次购物抵扣 20 元的折扣权利，T 连锁零售企业本笔业务应纳税及相关获利情况为： 应纳增值税=（200÷1.17）×17%－（160÷1.17）×17%=5.8； 销售毛利润=200÷1.17－160÷1.17=34.2 应纳企业所得税=34.2*25%=8.54 税后净收益=34.2－8.54=25.64 税负=5.8+8.54=14.34 但当顾客下次使用折扣券时，T 连锁零售企业就会出现按措施一计算的纳税及获利情况。 销项税调整=-20/1.17*0.17=-2.9 利润调整=-20/1.17=-17.09 企业所得税调整=-20/1.17*0.17=-4.27 税负调整=2.9-4.27=-7.17 与方式一相比，当顾客使用折扣券后，企业的实际经济效益是一致的，部分顾客在 活动期满时未使用折扣券，则这部分折扣券就会作为未兑现折扣券在系统取消，方式二 较方式一多了流入资金增量部分的时间价值，增值税延期抵扣。 方式三，购物满 200 送价值 20 礼品。根据《增值税暂行条例》规定:“纳税人将自产或者外购的商品无偿赠送给他人，应视同销售行为，计提销项税。”同时由于属非公益性捐赠，赠送的礼品成本不允许税前列支（假设礼品的进销差价率同 T 连锁零售企业其他商品）。相关计算如下： 应纳增值税=（200÷1.17）×17%－（160÷1.17）×17%+（20÷1.17）×17%－（16÷1.17）×17%=6.4 销售毛利润=200÷1.17－160÷1.17－16÷1.17-20*0.8*0.2=17.3 应纳企业所得税=17.3×25%=4.3 税后净收益=17.3-4.3=13 税负=6.4+4.3=10.7 综上所述，在选择营销方式时，首先