企业所得税财务会计与财务管理知识分析.pptVIP

（三）企业对外捐赠的涉税处理 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 （四）企业接受捐赠的涉税处理 企业接受捐赠时，应借记有关资产账户，接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值在扣除应缴的所得税后，余额计入“营业外收入——捐赠利得”；接受捐赠的实物资产，在生产经营中使用或将来处置时，可按税法规定折旧、摊销或结转其成本。 （五）视同销售业务的涉税处理 在一般情况下，企业视同销售业务应纳的增值税和消费税，应借记“在建工程”等，贷记“应交税费──应交增值税（销项税额）”、“应交税费──应交消费税”。 （六）非货币性资产交换的涉税处理 1.具有商业实质的非货币性资产交换的会计处理 （1）会计准则的规定 对于非货币性资产交换，如果具有商业实质（换入资产未来现金流量相关参数与换出资产显著不同；换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与公允价值相比是重大的），且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益；如果未同时符合，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本，不确认损益。 （2）税法的规定 根据税法规定，这类交易称为以物易物，双方都应将非货币性资产交换分解为出售或转让其持有的非货币性资产和购置新的非货币性资产两项经济业务进行税务会计处理，分别计算缴纳相应的流转税费和企业所得税。 （3）会计处理方法 当收到补价占换出资产公允价值的比例等于或小于25％时，作为非货币性交易处理；高于25％时，作为货币性交易。 2.不具有商业实质的非货币性资产交换的会计处理 （1）不涉及补价的非货币性资产交换 不确认损益，以换出资产的账面价值与应支付的相关税费之和，作为换入资产的成本；但税务会计要按税法的规定，正确确认非货币性资产交换时的计税金额，计算反映“交换”时应缴的流转税费，期末，还要进行企业所得税的纳税调整。 （2）涉及补价的非货币性资产交换 以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。 （七）计提资产减值准备的所得税会计处理 1．计提减值准备的纳税调整及其会计处理 企业计提各项资产减值准备期间与税法规定允许在计算应税所得额时扣除的各项资产损失期间不同而产生差异额，这种差异作为可抵减暂时性差异。在计算当期应税所得额时，企业应在财务会计计算的利润总额的基础上，加上按税法规定不允许从当期应税所得额中扣除的同期计提的各项资产减值准备金额，调整为当期应税所得额。 2．计提减值准备后资产的折旧或摊销差异的会计处理。 对固定资产、无形资产而言，计提减值准备后，应按计提减值准备后的账面价值及尚可使用寿命或尚可使用年限（含预计净残值等的变更，下同）重新计算每期的折旧率、折旧额或摊销额，重新计算的金额与可在应税所得额中抵扣的折旧额、摊销额的差额，应从当期利润总额中减去后，计算出企业当期的应税所得额。 3.已计提减值准备的资产处置的会计处理。 （八）研究开发费用的所得税会计处理 企业为开发新技术、新产品、新工艺而发生的研究开发费用，未形成无形资产记入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除，形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 （九）非现金资产对外投资的会计处理 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当记入当期损益(营业外收入)，同时调整长期股权投资的成本。 （十）资产评估增值所得税的会计处理 由于新税法对此类涉税业务尚未制定明确的税收政策，此前的政策也缺乏统一和协调。本书按两种处理方法叙述。 1. 评估增值额作递延所得税负债处理。 2. 评估增值（损失）额直接作为当期损益处理。 （十一）债务重组的涉税处理 1.以现金、非现金资产或债务转换为资本方式清偿债务 2.以修改其他债务条件方式清偿债务 （十二）企业应税亏损的处理 企业对于能够结转以后年度的未弥补亏损，应视同可抵扣暂时性差异，以很可能获得用来抵扣该部分亏损的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，一般称之为当期确认法，即后转抵减所得税的利益在亏损当年确认。企业应对今后五年内可抵扣的暂时性差异能否在以后经营期内，是否有足够的应税利润予以转回作出判断。如果不能全部转回，企业就不应确认或不能全部确认。 五、减免企业所得税的会计处理