章合并报表理论基础与控制权取得日合并报表.pptVIP

（二）合并日合并利润表、合并现金流量表的编制 合并方在编制合并日的合并利润表、现金流量表时，应当包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润，双方在当期所发生的交易应当按照合并财务报表的有关原则进行抵销。 如同一控制下企业合并发生于2006年3月31日，则合并方在编制利润表和现金流量表时，应包括合并方及被合并方自2006年1月1日至2006年3月31日实现的利润。合并方在合并利润表项目下应单独被合并方在合并前实现的净利润。 二、非同一控制下企业合并股权取得日的合并财务报表 购买法：非同一控制下的控股合并，母公司在购买日只编制合并资产负债表，在合并的资产负债表中，合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债应以其在购买日的公允价值计量，长期股权投资的成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，体现为合并财务报表中的商誉，长期股权投资的成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入合并利润表中作为合并当期损益。因购买日不需要编制利润表，该差额体现在合并资产负债表上，应调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利润。 例2. 假定A公司2007年6月末以对价680万元取得非同一控制下的被购买方可辨认净资产帐面价值500万元，公允价值600万元的股权份额为80%，其他资料见下表。则购买方即A公司编制购买日的资产负债表。 1、购买方确认长期股权投资的会计分录 借：长期股权投资 680 贷：有关的流动资产科目 680 将上述分录登记到有关的帐户中，购买方个别资产负债表相关的数据发生变化，见工作底稿。 合并双方合并前净资产价值资料 资产 权益 项目 购买方帐面价值 被购买方 项目 购买方帐面价值 被购买方 帐面价值 公允价值 帐面价值 公允价值 流动资产 1000 200 200 负债 900 100 100 固定资产 1800 400 500 股本 1000 300 长期股权投资 0 0 资本公积 200 0 0 盈余公积 300 50 未分配利润 400 150 2、购买方确定商誉 合并商誉=合并成本-合并中取得被购买方可辨认净资产的公允价值份额680-(700-100)×80%=200 3、编制抵销分录 借：固定资产 100 股本 300 盈余公积 50 未分配利润 150 商誉 200 贷：长期股权投资 680 少数股东权益 120（600×20%） 上海财大教材：P60-61例题 借：股本(B公司) 200 000 资本公积 (B公司) 58 000 留存收益(B公司) 132 000 存货(B公司) （135 000-110 000）25 000 固定资产(B公司) （365 000-300 000）65 000 无形资产(B公司) （25 000- 20 000） 5 000 商誉（500 000-485 000） 15 000 贷：长期股权投资(A公司) 500 000 合并日合并财务报表工作底稿 项目 单独报表 抵销与调整分录 合并数 母公司 子公司 借 贷 流动资产 1 000 200 1 200 固定资产 1 800 400 100 2300 长期股权投资 680 0 680 0 商誉 0 0 200 200 负债 900 100 1000 股东权益 1 900 500 500 1900 少数股东权益 120 120 例3 假定A公司支付的合并成本为450万元取得B公司的80%的股权。 1、购买方确认长期股权投资的会计分录 借：长期股权投资 450 贷：有关的流动资产科目 450 将上述分录登记到有关的帐户中，购买方个别资产负债表相关的数据发生变化，见工作底稿。 2、购买方确定损益 合并商誉=合并成本-合并中取得被购买方可辨认净资产的公允价值份额450-600×80%=-30 3、编制抵销分录 借：固定资产 100 股本 300 盈余公积 50 未分配利润 150 贷：长期股权投资 450 少数股东权益 120（600×20%） 营业外收入（最终导致未分配利润的增加）30 30万元不影响购买方个别利润表，体现在合并资产负债表中，调整盈余公积和未分配利润。