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东北财经大学会计学院 王玉红副 教授 主讲 dcwyh_001@163.com 所有者权益变动表分析 所有者权益变动表分析目的与内容 所有者权益变动表的一般分析 股利决策对所有者权益变动影响的分析 第六章　利润表分析 第一节 利润表分析的目的与内容 第二节 利润表综合分析 第三节 利润表分部分析 第四节 利润表分项分析 证监会处罚两例IPO造假 称“违规将付沉重代价” 2013年5月31日是证监会首次公开发行(IPO)专项财务核查自查阶段的收官之日，在临近大限的一周内，共75家企业的IPO材料终止审查。 5月31日，证监会召开新闻发布会，通报对广东新大地生物科技股份有限公司 、山西天能科技股份有限公司 及其相关保荐机构，在公司申请IPO过程中涉嫌违法违规的查处情况。 三季预盈四季变亏，疑似利用会计规则“洗大澡” 上海超日太阳（002506）能科技股份有限公司，在公告中将其2012年业绩由去年三季报中预告的“盈利”1000万元～3000万元，修正为“预亏”9亿元～11亿元。由于超日太阳2011年业绩已经为亏，若连续两年出现亏损，根据相关规定，超日太阳股票将被戴上“*ST”的帽子。 由于“光伏行业整体的不景气”，公司拟对国外客户的应收账款追加计提减值准备，并对存货、机器设备和电站资产计提减值准备，两项减值准备合计约6.0-6.5亿元左右。 公司是利用了计提减值准备这个规则“洗大澡”，将2012年的业绩亏损放大，为2013年的盈利“摘帽”减轻负担。 企业收入分析 企业收入确认与计量分析 销售数量与销售价格分析 收入构成分析 收入操纵的案例分析 收入操纵的预警信号 企业收入确认分析的重点 收入确认时间合法性分析。 特殊情况下企业收入确认的分析。如建造合同收入的确认等。 收入确认方法合理性的分析。 收入合理性分析 比较分析 、趋势分析 关注日后退货事项 注意收入和费用的确认方式或确认时间的一致性 收入与应收账款的对比分析 收入构成分析 主营业务收入和其他业务收入分析 现销收入和赊销收入分析 地区结构 关联方交易的比重 行政手段对企业收入的贡献 上市公司操纵收入的常用手法 寅吃卯粮，提前确认未实现收入（天津磁卡、科龙电器） 以丰补歉，延迟当期收入（微软公司 ） 鱼目混珠，伪装收入性质（东方电子） 无中生有，凭空虚构收入（琼民源、黎明股份、 东方电子） 成本费用分析 产品销售成本分析 各项费用完成情况的分析 产品销售成本分析 全部销售成本完成情况分析 主要产品单位销售成本分析 产品销售成本分析 销售成本分析包括全部销售成本分析和单位销售成本分析两部分。 营业成本是指与营业收入相关的，已经确定了归属期和归属对象的成本。 如果企业某一期的存货周转率偏低，则说明该企业可能存在着少结转“营业成本”而导致虚增利润或掩盖亏损的问题。 全部销售成本完成情况分析 全部销售成本分析，是根据产品生产、销售成本表的资料，对企业全部销售成本的本年实际完成情况与上年度实际情况进行对比分析，从产品类别角度找出各类产品或各主要产品销售成本升降的幅度，以及对全部销售成本的影响程度。 不仅分析了全部销售成本的完成情况，而且从产品类别上找出了销售总成本增减变动的原因，为加强成本管理指明了方向。 各项费用完成情况的分析 营业费用分析 管理费用分析 财务费用分析 水平分析法揭示各项费用的完成情况及产生差异的原因。 垂直分析法揭示各项费用的构成变动及其特点特点。 如果一个公司营业费用增长幅度要远远大于营业收入增长幅度的话，其获利空间是非常有限的，收入增长的可持续性值得怀疑。 营业费用分析 一般来说，在企业的组织结构、管理风格、管理手段、业务规模等方面变化不大的情况下，企业的管理费用规模变化不会太大。 利用固定资产折旧方法的变更已经成为企业管理当局进行利润操纵的常用手段。 管理费用分析 财务费用分析 财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等发生的费用。 企业生产经营期间发生的利息收支、汇兑损益、手续费以及现金折扣等。 利息水平的高低，主要取决于三个因素：贷款规模、贷款利息率和贷款期限。 压缩期间费用倒挤“利润”的案例 深信泰丰2000年上半年的销售收入较1999年同期下降38%，但净利润却上升了69%，其主要原因是各项费用的骤减，该公司较1999年同期相比营业费用下降30%，财务费用下降21%，管理费用更是由1 452万元下降为-13万元 。 资产减值损失分析 企业计提各项资产减值准备所形成的损失。包括应收款项、存货、长期股权投资、持有至到期投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产、商誉等资产发生减值，计提的减值准备。 资