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第三章：增值税会计 增值税概述 第一节——增值税概述 一、增值税的基本含义　　 （一）增值税的概念　　 增值税是对从事销售货物或提供加工、修理修配劳务、以及进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。 第一节——增值税概述 1、关于增值额--理论增值额　　 增值额是指企业在生产经营过程中新创造的价值，即V+M。 第一节——增值税概述 2、法定增值额　　 实行增值税的国家，据以征税的增值额是一种法定增值额，并非理论上的增值额。　　 法定增值额是指各国政府根据各自国家的国情、政策要求，在增值税制度中人为确定的增值额。 法定增值额不一定等于理论增值额 第一节——增值税概述 （二）增值税的类型（三种） 第一节——增值税概述 习题一： 按对外购固定资产价款处理方式的不同进行划分，增值税的类型有（　）。　　 A.生产型增值税　　B.收入型增值税　　C.消费型增值税　　D.积累型增值税　　E.分配型增值税 第一节——增值税概述 （三）增值税的性质及原理 1、增值税的性质　　 （1）以全部流转额为计税销售额　　 （2）税负具有转嫁性　　 （3）按产品或行业实行比例税率 2、增值税的计税原理　　 （1）按全部销售额计税，但只对其中的新增价值征税　　 （2）实行税款抵扣制　　 （3）税款随货物销售逐环节转移，最终消费者承担全部税款　 第一节——增值税概述 （四）增值税与其他流转税的配合　　 1、交叉征税：如我国增值税与消费税　　 2、平行征税：如我国增值税与营业税 （五）增值税的特点　　 1、增值税的特点　　 （1）不重复征税，具有中性税收的特征（只对新增价值征税）　　 （2）逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者承担全部税款　　 （3）税基广阔，具有征收的普遍性和连续性 第一节——增值税概述 （五）增值税的特点 2、增值税的优点　　　　 增值税的优点是由增值税的特点决定的　　 （1）能够平衡税负，促进公平竞争　　 （2）既便于对出口商品退税，又可避免对进口商品征税不足　　 （3）在组织财政收入上具有稳定性和及时性　　 （4）在税收征管上可以互相制约，交叉审计，避免发生偷税 第一节——增值税概述 二、增值税的纳税人纳税人　　 （一）增值税纳税人的基本规定　　 凡在我国境内销售货物或提供加工、修理、修配劳务，以及进口货物的单位和个人，都是增值税的纳税人。　　 增值税的扣缴义务人：为境外单位或个人在境内的代理人或者购买者。 （二）增值税纳税人的分类　　 1、划分目的：配合增值税专用发票的管理　　 2、两个标准：销售额大小、会计核算水平 第一节——增值税概述 （三）两类纳税人的认定及管理　　　 1、一般纳税人和小规模纳税人的认定标准： 第一节——增值税概述 （三）两类纳税人的认定及管理　 2、小规模纳税人认定与管理　　 （1）认定：　　 ①年应税销售额超过小规模纳税人标准的其它个人按小规模纳税人纳税。　　 ②非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。　　 ③简易办法征收增值税，一般不使用专用发票。　　 第一节——增值税概述 （三）两类纳税人的认定及管理　 2、小规模纳税人认定与管理 （2）管理：　　 ①销售货物和提供应税劳务，纳税人自己只能使用普通发票；　　 ②购进货物或应税劳务即使取得增值税专用发票也不得抵扣进项税；　　 ③应纳税额实行简易办法计算，即销售额乘以征收率　 第一节——增值税概述 习题二： 对增值税小规模纳税人，下列表述正确的有（　）。　　A.实行简易征收办法　　 B.不得自行开具或申请代开增值税专用发票　　 C.不得抵扣进项税额　　 D.一经认定为小规模纳税人，不得再转为一般纳税人　　 E.可设置专职会计人员，也可聘请兼职会计人员　　 第一节——增值税概述 （三）两类纳税人的认定及管理 3、一般纳税人认定与管理　　 （1）下列纳税人不属于一般纳税人：　　 ①个体工商户以外的其他个人；　　 ②选择按小规模纳税人纳税的非企业性单位；　　 ③选择按小规模纳税人纳税的不经常发生增值税应税行为的企业。 第一节——增值税概述 （三）两类纳税人的认定及管理 3、一般纳税人认定与管理 （2）纳税人销售额超过小规模纳税人标准，逾期未申请办理一般纳税人认定手续的,应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。 注意：是增值税税率而非征收率 第一节——增值税概述 （三）两类纳税人的认定及管理 3、一般纳税人认定与管理 （3）纳税人年应税销售额未超过小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，办理一般纳税人资格认定，应提出申请并符合下列条件：　　 ①有固定的生产经营场所；　　 ②能按统一会计制度设置账簿、会计核算、提供准确的会计资料。　　 （4）除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为正