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会计研究 2003 6 中国会计准则制定中的利益 ① 协调 : 来自世纪星源案例的证据 陈冬华 　陈信元 (上海财经大学会计与财务研究院　200433) 【摘要】本文通过对准则制定的理论分析 , 结合我国转型经济的特殊体制背景 , 以世纪星源的非货币性交易为 例 , 对我国的会计准则制定进行了一项案例研究 。研究结果发现 , 会计准则的制定不仅是会计层面的技术问题 , 还是关乎利益协调的政治问题 , 这对于理解和推动我国当前会计改革具有重大的现实意义 。 【关键词】　会计准则制定 　利益协调 　案例研究 一 、引言 通常来说 , 仅从经济的观点来看会计准则与信息披露准则是不全面的。虽然我们可期待基于分散的 自由契约的非公开信息 , 但是却无法判断降低管制带来的市场失效成本与准则制定的成本相比孰高孰低 。 一般认为 , 公司自愿生产的信息不能满足投资者的需要 , 因此信息不对称创造了对信息生产进行管制的 需求 , 投资者希望藉此来补救可能的市场失效 。如果缺乏管制 , 会计信息的生产就会主要依赖于公司与 投资者之间的博弈 , 投资者尤其是中小投资者 , 往往处于信息弱势 , 公司管理者又存在道德风险的可能 , 因此这场博弈可能会导致选择上的 “囚徒困境”, 自由放任的结果可能会导致市场的失效与崩溃 。为使游 戏能够继续 , 公司与投资者需要选择一个共同的代理者 , 要求代理者根据双方的利益制定会计信息生产 ② 的准则 , 并协助双方就此信息生产的准则达成协议 。这个代理者就是会计准则制定机构 , 它既代表投资 者要求公司按管制规定生产信息 , 又必须能够保护公司在已履行既定管制规定的基础上享受投资者的认 同与市场的效率 。因此 , 会计信息生产可以简化为公司、投资者与会计准则制定机构的三方博弈 , 这个 简化模型构成了本文分析会计准则制定中的利益协调问题的基本框架 。如何看待三方在这场博弈中的角 色 , 就形成了有关会计准则制定的不同理论假说 : 公众利益假说和利益集团假说 。 在公众利益假说下 , 社会福利最大化的行动方案已知 , 准则制定机构处于超然的地位 , 会计准则因 循公众的利益而制定 , 目的在于修正市场的失效 , 实现公众利益的最大化 。因此 , 会计准则制定总是在 管制的成本与由管制带来的社会利益之间进行权衡并做出抉择 。但是公众利益假说至少在以下两方面存 在局限: ( 1) 社会福利最大化的行动方案通常未知或存在争议 , 至今还缺乏有足够说服力的工具来衡量 怎样以及多少的管制才符合公众利益 。即便能够提高公众利益 , 如果缺乏足够经济的分配手段 , 也难以 ( ) 实施 。 2 准则制定机构的地位很难完全超然 , 在某些情况下 , 其利益或许与公众利益不完全 —致 , 但 ① ( ) 本文系国家自然科学基金课题 “转型经济中我国上市公司治理问题研究” 项 目批准号 70 172008 和教育部人文社会科学重大项 ( ) 目阶段性成果 , 同时系国家自然科学基金资助项 目 “上市公司资产重组