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茌平国税孙涛 小企业会计准则----概述 聊城茌平国税 孙涛 《小企业会计准则》的发布是财税部门落实国发[2009]36号文件和国发[2012]14号文件精神、加强小企业管理、促进小企业发展的重要制度安排。 《中华人民共和国中小企业促进法》2003 《鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见》国发[2005]3号 《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》国发[2009]36号 《关于进一步支持小型微型企业健康发展的意见》（国发[2012]14号） 《山东省中小企业促进条例》2007年 《关于贯彻国发[2009]36号文件进一步促进中小企业发展的实施意见》鲁政发[2009]127号 关于贯彻实施《小企业会计准则》的指导意见 鲁财会[2012]8号 第一部分 背景分析 我国企业会计准则体系的构成  第二部分 小企业会计准则主要内容 一、小企业的界定 二、《小企业会计准则》适用范围 三、《小企业会计准则》架构 （五）“营业税金及附加”扩围 1. 营业税金及附加是兜底概念，实际上是指小企业日常活动中除企业所得税、允许抵扣的增值税以及契税、车辆购置税、耕地占用税等需资本化的税费以外的各种税金及附加。 2. 营业税金及附加通常核算小企业与税务机关或财政部门之间发生的税费征纳关系。但是小企业向税务机关交纳的税收滞纳金及罚款不构成营业税金及附加，而应作为营业外支出。 3. 在进行账务处理时，小企业无论是主营业务还是其他业务发生的营业税金及附加，均在“营业税金及附加”核算，而不应在“主营业务成本”科目和“其他业务成本”科目核算。但是，与最终确认为营业外收入或营业外支出的交易或事项(即小企业非日常活动产生的)相关的税费均不在“营业税金及附加”科目核算，而分别在“固定资产清理”、“营业外收入”、“营业外支出”等科目核算。 主要差异 （八）附注披露纳税调整过程 小企业报表附注应当按照下列顺序和内容进行披露： 1.遵循小企业会计准则的声明； . . 7.对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整过程 五、小企业会计准则的施行时间 自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。 一是从2013年1月1日开始，就具备了实现财政部所提出的在“十二五”期间全国大中型企业执行企业会计准则、小企业执行小企业会计准则的目标条件。 二是小企业和相关方面需要时间来学习和掌握本准则，执行前的基础工作也需要时间来准备和落实。 三是本准则也需要时间向社会各界做广泛的宣传和培训。 四是将施行之日定为1月1日，作为一个会计年度的起始，便于企业核算，也符合会计法的要求。 《小企业会计制度》同时废止。 第三部分 小企业会计准则建账建制要求 一、小企业会计科目名称和编号 二、首次执行《小企业会计准则》 ——新旧转换的规定 一、小企业会计科目名称和编号 小企业会计科目依据《小企业会计准则》中确认和计量的规定制定，涵盖了各类小企业的交易和事项。小企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。小企业不存在的交易或者事项，可不设置相关会计科目。对于明细科目，小企业可以比照本附录中的规定自行设置。会计科目编号供小企业填制会计凭证、登记会计账簿、查 阅会计账目、采用会计软件系统参考，小企业可结合本企业的实际情况自行确定其他会计科目的编号。 小企业会计科目名称和编号 二、首次执行《小企业会计准则》——新旧转换的规定 1．会计科目余额的结转和比较财务报表的编制 ； （1）所有执行小企业会计准则的小企业从2013年1月1日，按照本准则的规定，对照《小企业会计制度与小企业会计准则会计科目转换对照表》，将企业各个资产、负债和所有权益类会计科目的余额直接结转至本准则所规定会计科目的会计账户之中即可，从2013年1月1日起开始根据本准则的规定进行会计处理。但是，以下几个会计科目余额的结转应进行特别处理： （1）考虑到小企业会计准则规定资产按照成本计量，不计提资产减值准备，“短期投资跌价准备”、“坏账准备”和“存货跌价准备”这三个会计科目的余额应结转至“利润分配——未分配利润”科目，结转后应无余额。小企业执行本准则后不再设置这几个会计科目。 （2）“待摊费用”和“预提费用”这两个会计科目的余额继续保留，按照原先规定的期限分摊或使用完毕后，不应再有发生额。小企业执行小企业会计准则后，如果小企业认为还需要使用这两个会计科目，也可以使用，但是在编制年度资产负债表时不得有余额，如有余额应结转至相关资产成本或费用会计科目。 （3）“待转资产价值”会计科目如有余额，应与税务机关进行积极沟通协调，如果应当在2013年交纳企业所得税，