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第11章 其他税种的核算 11.1 城市维护建设税的核算 11.2 房产税的核算 11.3 车船使用税的核算 11.4 印花税的核算 第一节 城市维护建设税的核算? 一、城市维护建设税概述 二、城市维护建设税的计算 三、城市维护建设税的会计处理 四、城市维护建设税的纳税申报 一、城市维护建设税概述 (一)城市维护建设税概念 城市维护建设税（简称城建税），是国家对缴纳增值税、消费税、营业税（简称“三税”）的单位和个人就其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税。 城建税具有以下两个显著特点： 1.具有附加税性质。 2.具有特定目的。 一、城市维护建设税概述 （二）城市维护建设税的征税范围 城建税的纳税义务人，是指负有缴纳“三税”义务的单位和个人，但目前对外商投资企业和外国企业缴纳的“三税”不征收城建税。 （三）城市维护建设税的税率 纳税人所在地为市区的，税率为7％； 纳税人所在地为县城、镇的，税率为5％； 纳税人所在地不在市区、县城或者镇的，税率为1％。 一、城市维护建设税概述 （四）城市维护建设税优惠政策 城建税原则上不单独减免，但因城建税又具有附加税性质，当主税发生减免时，城建税相应发生税收减免。 （五）城市维护建设税计税依据 城建税的计税依据，是指纳税人实际缴纳的“三税”税额。 二、城市维护建设税的计算 城建税纳税人的应纳税额大小是由纳税人实际缴纳的“三税”税额决定的，其计算公式为： 应纳税额＝纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额×适用税率 三、城市维护建设税的会计处理 （一）会计科目设置 城市维护建设税的会计核算应设置“应交税费——应交城市维护建设税”科目，计提时，计入贷方，缴纳时计入借方，余额若在贷方表明企业应缴而未缴的城建税。 三、城市维护建设税的会计处理 （二）会计处理 【例11-1】某公司设在市区，2004年6月货物销售实际缴纳增值税100 000元，缴纳消费税80 000元，转让一项无形资产应纳营业税40 000元，该公司应纳城建税的计算及会计处理如下： 三、城市维护建设税的会计处理 （1）货物销售应缴城建税＝（100 000+80 000）×7％＝12 600（元） （2）转让无形资产应缴城建税＝40 000×7％＝2 800（元） 共计应缴城建税＝12 600+2 800＝15 400（元） 会计处理如下： 三、城市维护建设税的会计处理 （1）计提时： 借：营业税金及附加 12 600 营业外支出 2 800 贷：应交税费——应交城市维护建设税 15 400 （2）实际缴纳 借：应交税费——应交城市维护建设税15 400 贷：银行存款 15 400 四、城市维护建设税的纳税申报 城市维护建设税与“三税”同时申报缴纳，纳税人应按照有关税法的规定，如实填写“城建税纳税申报表” 第二节 房产税的核算 一、房产税概述 二、房产税的计算 三、房产税的会计处理 四、房产税的纳税申报 一、房产税概述 房产税是以房产为征税对象，依据房产价格或房产租金收入向房产所有人或经营人征收的一种税。 （一）房产税纳税人 凡在我国境内拥有房屋产权的单位和个人均为房产税的纳税人。 （二）房产税的征税范围和计税依据 1.征税范围 房产税的征税范围为城市、县城、建制镇和工矿区，不包括农村房产，有利于农业发展，有于社会稳定。 2.计税依据 房产税计税依据是房产计税价值或房产的租金收入 二、房产税的计算 从价计征：应纳税额＝应税房产原值×(1-扣除比例)×1.2％ 从租计征：应纳税额＝租金收入×12％（或4％） 三、房产税的会计处理 （一）会计科目设置 为了准确反映企业房产税的计提及上缴情况，设置“应交税费——应交房产税”科目，即企业预提时计入“管理费用”等科目的借方，“应交税费——应交房产税”科目的贷方 三、房产税的会计处理 （二）会计处理 【例11-2】某生产企业2005年1月1日的房产原值为4 000万元，2月1日将其中原值为2 000万元的房屋出租，月租金10万元，当地政府规定的减除比例为20％。作出企业一季度预提及上缴房产税的会计处理。 三、房产税的会计处理 （1）计算1月份应纳房产税 ＝4 000×（1－20％）×1.2％÷12个月＝3.2（万元） 计算2月份应纳房产税 ＝[(4 000－2 000)×（1－20％）×1.2％＋10×12×12％]÷12 ＝2.8（万元） 三、房产税的会计处理 （2）1月份预提房产税 借：管理费用32 000 贷：应交税费——应交房产税32 000 （3）2月份预提房产税 借：管理费用28 000 贷：应交税费——应