企业所得税应纳税额.ppt

应纳税额的计算 第三章 第三章 应纳税额的计算 一、应纳税额的计算公式 二、境外所得税抵免（直接和间接） 三、清算所得税 第三章 应纳税额的计算 一、应纳税额的计算公式 应纳税额=应纳税所得税X适用税率-减免税额-抵免税额 第三章 应纳税额的计算 二、境外所得税抵免 相关文件： 《财政部 国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》（财税〔2009〕125号 ） 《国家税务总局关于发布企业境外所得税收抵免操作指南的公告》 （2010年1号） 第三章 应纳税额的计算 二、境外所得税抵免 （一）适用范围 1、居民企业（包括按境外法律设立但实际管理机构在中国，被判定为中国税收居民的企业,《国家税务总局关于境外注册中资控股企业依据实际管理机构标准认定为居民企业有关问题的通知》国税发〔2009〕82号 ）可以就其取得的境外所得直接缴纳和间接负担的境外企业所得税性质的税额进行抵免。 第三章 应纳税额的计算 二、境外所得税抵免 （一）适用范围 2、非居民企业（外国企业）在中国境内设立的机构（场所）可以就其取得的发生在境外、但与其有实际联系的所得直接缴纳的境外企业所得税性质的税额进行抵免。 第三章 应纳税额的计算 二、境外所得税抵免 （二）需要计算项目 进行境外税额抵免计算的基本项目包括：境内、境外所得分国别（地区）的应纳税所得额、可抵免税额、抵免限额和实际抵免税额。 不能按照有关税收法律法规准确计算实际可抵免的境外分国别（地区）的所得税税额的，不应给予税收抵免。 第三章 应纳税额的计算 二、境外所得税抵免 （三） 关于境外应纳税所得额的计算 1、居民企业应就其来源于境外的股息、红利等权益性投资收益，以及利息、租金、特许权使用费、转让财产等收入，扣除按照企业所得税法及实施条例等规定计算的与取得该项收入有关的各项合理支出后的余额为应纳税所得额。 2、注意将境外所得还原成税前所得 第三章 应纳税额的计算 二、境外所得税抵免 （三） 关于境外应纳税所得额的计算 3、居民企业在境外设立不具有独立纳税地位的分支机构取得的各项境外所得，无论是否汇回中国境内，均应计入该企业所属纳税年度的境外应纳税所得额。 第三章 应纳税额的计算 二、境外所得税抵免 （三） 关于境外应纳税所得额的计算 4、收入确认日期。来源于境外的股息、红利等权益性投资收益，应按被投资方作出利润分配决定的日期确认收入实现；来源于境外的利息、租金、特许权使用费、转让财产等收入，应按有关合同约定应付交易对价款的日期确认收入实现。 第三章 应纳税额的计算 二、境外所得税抵免 （三） 关于境外应纳税所得额的计算 5、在汇总计算境外应纳税所得额时，企业在境外同一国家（地区）设立不具有独立纳税地位的分支机构，按照企业所得税法及实施条例的有关规定计算的亏损，不得抵减其境内或他国（地区）的应纳税所得额，但可以用同一国家（地区）其他项目或以后年度的所得按规定弥补。 第三章 应纳税额的计算 二、境外所得税抵免 （四）关于可予抵免境外所得税额的确认 可抵免境外所得税税额概念：是指企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已实际缴纳的企业所得税性质的税款。 第三章 应纳税额的计算 二、境外所得税抵免 （四）关于可予抵免境外所得税额的确认 不包括： 1、按照境外所得税法律及相关规定属于错缴或错征的境外所得税税款； 2、按照税收协定规定不应征收的境外所得税税款； 3、因少缴或迟缴境外所得税而追加的利息、滞纳金或罚款； 第三章 应纳税额的计算 二、境外所得税抵免 （四）关于可予抵免境外所得税额的确认 不包括： 4、境外所得税纳税人或者其利害关系人从境外征税主体得到实际返还或补偿的境外所得税税款； 5、按照我国企业所得税法及其实施条例规定，已经免征我国企业所得税的境外所得负担的境外所得税税款； 6、按照国务院财政、税务主管部门有关规定已经从企业境外应纳税所得额中扣除的境外所得税税款。 第三章 应纳税额的计算 二、境外所得税抵免 （五）关于抵免限额的计算 企业应按照企业所得税法及其实施条例和本通知的有关规定分国（地区）别计算境外税额的抵免限额。 （分国不分项） 某国（地区）所得税抵免限额＝中国境内、境外所得依照企业所得税法及实施条例的规定计算的应纳税总额×来源于某国(地区)的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额。 第三章 应纳税额的计算 二、境外所得税抵免 （五）关于抵免限额的计算 可简化为： 抵免限额=境外所得X25%（高新技术企业15%，《财政部国家税务总局关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题的通知》财税 〔 2011 〕 47 号） 第三章 应纳税额的计算 二、境外所得税抵免 （五）关于抵免限额的计算 境外所得抵免限额的计算原则是“分