增值税概述2.ppt

1．属于征税范围的特殊行为 （1）视同销售行为（八项） ①将货物交付其他单位或者个人代销； ②销售代销货物； ③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； ④将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； ⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； ⑥将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； ⑦将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； ⑧将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 (2)混合销售行为。 【例题·多选题】依据增值税的有关规定，境外单位或个人在境内发生增值税应税劳务而在境内未设立经营机构的，增值税的扣缴义务人有（ ）。 A．代理人 B．银行 C．购买者 D．境外单位 【答案】AC 一般纳税人和小规模纳税人的划分标准 （1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含）的，为小规模纳税人 （2）对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的，为小规模纳税人 年应税销售额未超过上述标准的纳税人也可以申请办理一般纳税人认定手续。 符合下列条件的纳税人，主管税务机关应为其办理一般纳税人资格认定（新增 ) （1）有固定的生产经营场所 （2）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料 下列纳税人不办理一般纳税人资格认定 （1）个体工商户以外的其他个人 （2）选择按小规模纳税人纳税的非企业性单位 （3）选择按小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业 （4）从2002年1月1日起，对从事成品油销售的加油站，无论其年应税销售额是否超过规定标准，一律按增值税一般纳税人征税 纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起，（新开业纳税人自认定机关认定为一般纳税人的当月起），按税法规定计税并按规定领购、使用增值税专用发票。 纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。 　?(二)一般纳税人采用简易办法征税的也适用4%或6%的征收率 ?1．按照4%征收率减半征收 适用情况： （1）一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产 （2）一般纳税人销售旧货 【注意辨析】 一般纳税人销售自己使用过的抵扣过进项税额的固定资产，应当按照适用税率征收增值税；一般纳税人销售自己使用过的固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。 2．按照4%征收率计税 （1）寄售商店代销寄售物品（2）典当业销售死当物品 （3）经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品 第四节 一般纳税人应纳税额的计算 公式：应纳税额=当期销项税额—当期进项税额 一、销项税额的计算 :纳税人按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额为销项税额。 销项税额=销售额×税率 销售额包含的项目 : （1）向购买方收取的全部价款 （2）向购买方收取的价外费用 （3）消费税等价内税金 ?【例】某卷烟生产企业销售雪茄烟300箱给各专卖店,取得不含税销售收入600万元;以雪茄烟40箱换回小轿车2辆、大货车1辆,其销项税额为多少? 销项税额=(600+600÷300×40)×17%=115.60(万元) 增值税是价外税，增值税税金不是销售额的组成部分，如果纳税人取得的是价税合计金额，还需换算成不含增值税的销售额: 销售额=含增值税销售额÷（1+税率） 价外费用和逾期包装物押金一般均为含税收入，需要换算成不含增值税的销售额。征税税率为所包装货物适用税率。 特殊销售方式下的销售额的计算规则： 1．采取折扣方式销售 ①折扣销售（商业折扣）符合发票管理规定的，可按折扣后的余额计算销项税额。折扣销售只限于价格的折扣，对于实物折扣多付出的实物，不按照折扣销售处理，而按照视同销售计算增值税。 ②销售折扣（现金折扣）折扣额不得从销售额中减除。 ③销售折让，是指货物销售后，由于其品种、质量等原因购货方未予退货，但销售方需给予购货方的一种价格折让。对销售折让可以折让后的货款为销售额。 2．采取以旧换新方式销售 ①一般按新货同期销售价格确定销售额，不得减除旧货收购价格； ②金银首饰以旧换新业务按销售方实际收到的不含增值税的全部价款征税。 3．采取还本销售方式销售——销售额就是货物的销售价格，不能从销售额中减除还本支出。 4．采取以物易物方式销售 ①双方以各自发出货物核算销售额并计算销项税； ②双方是否能抵扣进项税还要看能否取得对方开具的增值税专用发票、换入的货物是否属于允许抵扣进项税额