增值额与增值税的一般原理.ppt

第二章 增值税 【内容简介】 增值额与增值税的一般原理 增值税基本要素的税法规定性 增值税的特殊应税范围及其处理 增值税的税额计算及征收管理 【基本目标】 掌握基本要素 应用实例分析 第一节 增值税概述 一、增值税的相关概念 1、增值税： 我国增值税是对在我国境内从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进出口货物的单位和个人取得的增值额为征税对象征收的一种税。 第一节 增值税概述 2、关于增值额的问题： 1）理论增值额 商品价值：C+V+M 只有V+M是新创造的价值，因而也就是商品生产过程中的“增值”。 因而，增值税也就可以称为“净产值税”。 第一节 增值税概述 2）商品生产的总过程视野中的增值额 一项货物的增值额就是该货物经历的生产和流通的各个环节的增值额之和，最终等于该货物的最终的销售价格。 相当于宏观经济学中GDP核算中的终值法。 注意：对理解增值税的分类很有帮助！ 第一节 增值税概述 第一节 增值税概述 3）个别生产单位视角下的增值额 增值额相当于购销差价。 提供应税商品和劳务而取得的收入价格（不包括商品或劳务的购买者应负的增值税）扣除该商品或劳务的外购成本价格（不包括为这些外购项目所支付的增值税）后的余额。 第一节 增值税概述 ◆商品价格的基本组成部分： （1）外购的主要材料费用。主要包括在生产经营过程中将全部或部分进入到最终产品中的外购原材料、半成品等材料。 （2）外购辅助材料费用。生产经营过程中，有助于产品形成或便于生产进行，但不构成产品主要实体的各种外购材料。如：清洁液、煤气、包装物等。 第一节 增值税概述 （3）非折旧资产支出。如：办公用品支出、广告费、技术杂志订阅等。 （4）其他企业或人员向纳税人提供的劳务费用。即外购劳务支出。 （5）在生产销售过程中使用的计提折旧的机器、设备购买费。 （6）不动产费用。如：厂房和办公用建筑物及土地购买方面的支出。 第一节 增值税概述 （7）付给纳税人或全体雇员的工资、社会保险费以及其他各种价内税收。 （8）利润。 ！非增值项目：转移到商品价值中的原材料、辅助材料、燃料、动力和固定资产折旧等。 因而，理论上讲，纳税人提供应税商品或劳务取得的收入价格总额扣除（1）—（6）项费用之后即为增值额。 第一节 增值税概述 4）理论增值额与法定增值额 ①一般都允许在货物总价中扣除外购流动资产。 ②造成法定增值额与理论增值额不一致的原因是各国扣除范围中对外购固定资产处理办法不同。 ③在允许扣除固定资产的国家中，有的国家允许将当期购入的固定资产价款一次性全部从货物销售额中扣除；有的国家仅根据使用年限每次扣除相当于折旧费的部分。 第一节 增值税概述 ④法定增值额便于政府根据政策需要调节经济行为。若考虑增加财政收入，？若考虑扩大投资、加速固定资产更新，则？ ⑤增值额只有从理论的角度看才有意义。在实际计税中，是依据法定增值额计算增值税额。 ⑥利用法定增值额计算增值税额，但在税收实务中增值税一般不直接以增值额为计税依据。一般采用“扣税法”。 第一节 增值税概述 二、增值税的类型 按照不同的标准增值税可分为多种类型。 按照抵扣税额确定依据为标准，增值税可分为发票抵扣模式和按帐计征模式。 按照增值税在不同地方的特点为标准，有欧共体模式（EEC）、南美模式、日本模式和中国模式等。 要从本质上理解增值税，需要从对外购固定资产的处理方式入手。 第一节 增值税概述 1、生产型增值税： 不扣除任何外购固定资产的价款。 法定增值额为销售收入减去原材料、辅助材料、燃料、动力等投入的中间性产品后的余额。 法定增值额=工资+租金+利息+利润+折旧 =GDP 第一节 增值税概述 2、收入型增值税： 允许扣除纳税期内应计入产品价值的折旧费部分。 法定增值额为销售收入减去原材料、辅助材料、燃料、动力等中间性投入品和资本品折旧后的余额。 法定增值额=工资+租金+利息+利润 =GDP-折旧=NDP≈NI 第一节 增值税概述 3、消费型增值税： 允许将纳税期内购入的固定资产价款全部扣除。 法定增值额为销售收入减去中间性投入品和全部固定资产价款后的余额。 法定增值额中不包括任何投资品价值，即可以看作是以消费品价值为税基。 思考：哪一种增值税类型的法定增值额最接近理论增值额？ 第一节 增值税概述 三、我国现行增值税的特点： 1、是消费型增值税。 2、是有限的全面型增值税。 只把加工和修理修配服务列入增值税征税范围，大多数服务业仍征营业税。 3、实行凭全国统一票样的增值税专用发票注明的税款抵扣购进投入品已纳税款的办法。 第一节 增值税概述 4、实行价外计税。 5、实行两档税率。 基本税率17%，低税率13%， 6、将纳税人划为一般纳税人和小规模