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我国上市公司盈余管理与审计意见相关性的研究 摘要 盈余管理与审计质量相关性的研究起源于国外，许多学者对此进行了深入的 研究，取得了可喜的成果。在我国，随着资本市场的发展，这一问题也已经成为 会计理论与实证研究的热点之一。 盈余管理问题广泛存在于我国上市公司中，极大地阻碍了我国证券市场的规 范化发展。对于上市公司进行的盈余管理行为，利益相关者寄希望于注册会计师 对财务报告的审计，期望其能起到抑制上市公司盈余管理的作用。在此背景下， 本文通过研究上市公司盈余管理与审计质量的替代变量——审计意见的相关性， 看注册会计师能在多大程度上揭示上市公司的盈余管理活动，以此来了解我国注 册会计师的执业质量，并对如何进一步提高我国的审计质量提出建议。 本文采用了规范研究和实证研究相结合的方法。首先，在辨析盈余管理和审 计意见概念的基础上，从理论上分析了盈余管理与审计意见的相关性；其次，对 我国上市公司盈余管理的现状进行了分析，包括：盈余管理存在的条件、盈余管 理行为的动机、使用的盈余管理手段和如何识别盈余管理；再次，对盈余管理与 审计意见的相关性进行了实证研究，以审计意见作为因变量、以盈余管理作为自 变量，加入控制变量构建多元逻辑回归模型和多层感应器模型；最后，针对现状， 从政府部门、上市公司和会计师事务所等三方面提出改进建议。 本文的主要贡献在于：(1)将神经网络——多层感应器动态方法引入研究； 发现我国注册会计师发表审计意见时，考虑的主要因素是公司的财务状况和经营 状况，而不是盈余管理问题；(2)剔除宏观因素的影响，使用2004年和2010 年两个时间点，对注册会计师识别盈余管理能力进行考察，发现随着《会计准则》 (2006)的颁布实施，审计质量逐渐提高；(3)考查了股权分置改革的效果，股 改后非标意见增加，注册会计师对股改公司的盈余管理迹象更敏感。 关键词：审计意见；盈余管理；上市公司；相关性 T 一 ● 一 ● l O onkarni andthe study ngSmanagement audit i ni onbasedonLi sted i esi nChi na op Compan Abstract and audit in 蛐gsmanagement qualityoriginatedforeign countries，many scholarshaveconducted achieved results。嘞the in-depthstudy,andgratifying of has issue becomeoneofthe of developmentcapitalmarkets，this hotspots and researchinChina． accountingtheoryempirical Earnings iS listed in managementwidespreadcompaniesChina,has greatly hinderedthestandardization of ofsecurities