新会计准则与涉税处理技巧创新.ppt

中国税网纳税筹划顾问 中国阳光财税网首席顾问 中经阳光税收筹划事务所 中国税收政策解析主编 蔡 昌 博士/教授 主 要 议 题 新会计准则与政策空间 新会计准则与税务处理 新会计准则下的税收筹划 企业会计准则变革 2006年2月15日，财政部发布了新的和修订的会计准则，新准则体现了与国际财务报告准则的趋同，标志着一个新时代的开始！ 超过1400家的上市公司将首当其冲地受到影响！ 银行、证券、保险和基金等金融企业财务报告将遭遇近十年以来最大程度的调整！ 2007年在上市公司施行，鼓励其他企业执行，力争在2008年底之前全面执行新的会计准则。执行会计准则的企业不再执行现行会计准则、《企业会计制度》和《金融企业会计制度》。 新准则需要新思维！ 新准则需要新方法！ 企业会计准则体系 确认与计量准则（17） 第1号——存货 第2号——长期股权投资 第3号——投资性房地产 第4号——固定资产 第6号——无形资产 第7号——非货币性资产交换 第8号——资产减值 第9号——职工薪酬 第10号——企业年金基金 第11号——股份支付 第12号——债务重组 第13号——或有事项 第14号——收入 第15号——建造合同 第16号——政府补助 第17号——借款费用 第18号——所得税 企业会计准则体系 特殊行业或业务准则（10） 第19号——外币折算 第20号——企业合并 第21号——租赁 第22号——金融工具确认和计量 第23号——金融资产转移 第24号——套期保值 第25号——原保险合同 第26号——再保险合同 第5号——生物资产 第27号——石油天然气开采 报告和披露准则（10） 第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正 第29号——资产负债表日后事项 第30号——财务报表列报 第31号——现金流量表 第32号——中期财务报告 第33号——合并财务报表 第34号——每股收益 第35号——分部报告 第36号——关联方披露 第37号——金融工具列报 第38号——首次执行企业会计准则 企业会计准则的特征 新会计准则基本特征 1.体现会计国际趋同的要求：国际财务报告准则 2.引入公允价值计量 3.规范企业合并、合并财务报表等重要会计事项 4.提出很多新的概念：金融工具、投资性房地产 5.增加重要的特殊行业准则：金融业务、保险业务 6.在披露方面的改进：提供更相关的信息 新会计准则对税收的影响 会计是税收的基础，新会计准则的变化也必然对税收有所反映和影响： 1、会计政策选择的税收倾向 条件限制下的多种政策 2、计量基础的多样化 成本模式、公允价值模式 生物资产、投资性房地产 3、收益计量的变化 债务重组、非货币性交换 4、所得税的会计处理 彻底改变，国际趋同 5、新业务的税收筹划 企业年金、股份支付、金融工具 企业会计准则——基本准则 适用范围：所有企业 最新发展： 1、会计要素的重新定义 资产=负债 + 所有者权益 收入- 费用 = 利润 2、会计计量的多元化 历史成本 重置成本 可变现净值 现 值 公允价值 3、增加“实质重于形式” 4、修改财务报告的要求 删除“财务情况说明书” 强化“附注”的信息披露功能 会计准则第1号——存货 一、新准则的主要变化 1、存货发出计价方法 原准则：允许采用包括后进先出法、移动平均法等在内的多种方法。企业存在方法转换，操纵会计利润的空间。如果是在一个通货膨胀的市场环境下，使用后进先出法还可以降低税收。 新准则：取消了后进先出法，与税法基本保持一致。 2、将借款费用资本化的范围扩大到存货项目 由于借款费用资本化的范围将扩大到某些存货项目，如需要相当长时间才能够达到可销售状态的存货。 3、不计入存货成本的费用 非正常损耗的直接材料、直接人工、制造费用等。 仓储费用；不能归属于使存货达到目前场所和状