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2010年企业汇缴清算中的财务热点与风险点的税收政策解析 ——————讲课人 张伟 汇算清缴工作是对企业所得税的一次全面、完整、系统的计算、缴纳过程，涉及大量税收法规，而且与企业会计处理密切相关，一些平时不注意的财务处理问题会在企业所得税汇算清缴工作中体现出来，处理不当会面临处罚和补税、加收滞纳金，存在一定的涉税风险。所以，企业会计应对照税收政策，认真做好账务调整工作，避开不必要的涉税风险。 第一讲 企业汇缴的热点实务操作 一 、债务重组收入确认问题 [案例]甲企业于2010年8月销售一批货物给乙企业，价税合计234万，按合同规定，应于2010年9月30日偿付货款。由于乙企业财务困难，无法按合同规定的时间偿还债务，2010年12月10日，甲企业经股东大会批准，决定减免乙企业的30万的债务。双方于2010年12月25日签订了债务重组协议，协议规定甲企业豁免乙企业的30万债务，余款用货币资金在1个月之内支付，乙企业于1月20日将款项支付给甲企业。 问题1：此笔债务重组税法上的生效日是？ A.2010年12月10日 B.2010年12月25日 C.2011年1月20日 问题2：从会计角度，请说明会计上确认债务重组的完成日是什么时间？ 二、关于股权转让所得确认和计算问题 [案例]甲企业股权投资成本为500万元，按持股比例应享有被投资企业有300万元的留存收益份额,其中2008年应享有未分配利润100万、2009年应享有的未分配利润为200万，甲企业在2010年12月将股权转让给乙企业，转让价格为1000万元。2010年12月20日双方达成股权转让协议，甲企业于2010年12月25日收到 乙企业的汇来的1000万，2011年1月10日，完成税务登记变更手续及工商变更手续。 问题1：甲企业此次股权转让的纳税义务时间是2010年还是2011年？ 三、 关于股息、红利等权益性投资收益收入确认问题 [案例]某中外合资企业2010年3月经股东大会决议，决定将未分配利润1000万对其股东甲（境外非居民纳税人）及某内资企业股东乙实施分红，并将盈余公积500万转增股本。2010年4月完成增资相关手续，2010年6月10日支付了分红款。 问题1：该项分红确认收入的时间是什么时候？ 问题2：此例中，甲与乙是否要缴企业所得税？ 四、租金收入的确认 [案例]A企业2009年12月欲将一厂房租给B企业，拟定了三种租赁方案。方案一：2009年12月一次性收取了2010年至2012三年的租金30万.方案二：分别于2009年、2010年、2011年12月收取次年的租金10万。方案三：于2012年12月一次性收取三年的租金30万 问题1：上述方案如何确定营业税及所得税的纳税义务时间 营业税从2009年开始改为收付实现制，只要预收租金当期就产生纳税义务。《营业税暂行条例实施细则》第二十五条：纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。所得税纳税义务时间第一个方案是权责发生制，第二个方案不符合权责发生制，2009年年底预收租金10万应在2009年确认为应税收入，方案三的应税收入确认的时间为合同约定的收款时间。 五、关于免税收入所对应的费用扣除问题 [案例1]企业本年度从子公司分得的股息红利100万，将其用于日常的支出（如购买办公用品等）。请问：发生的相关支出能否在税前抵扣？是否要将这些免税收入单独核算？ 六、 企业筹办期间是否做为亏损年度问题 [案例]某企业从2008年开始筹办，筹建期开办费为1000万元，筹建期历时2年，2010年开始生产经营。 税收政策：企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009] 98号）第九条规定执行。 思考2：纳税人开始生产经营的年度是何时开始？是领取营业执照？是投料？是取得第一笔收入？ 纳税人开始生产经营的年度，参照国税发[2005]129号文件第15条第2款，一般认为应当是该企业取得第一笔收入的年度。 七、 从事股权投资业务的企业业务招待费计算问题 [案例]某投资企业2010年取得某公司的股权25%，被投资企业当年实现税后利润为1000万，实际分红为600万，该投资企业当年发生业务招待费2万元。 税收政策：对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。 八、 融资性售后回租的涉税处理 [案例]一家生产制造公司需购入一台价值较高的设备，由于资金紧张，企业想通过融资租赁方式