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应收账款内部控制的研究 　　【摘要】应收账款一直是企业财务管理的重点和难点。我国企业的应收账款状况一向不容乐观，企业之间相互拖欠，逾期应收账款居高不下，呆账和坏账比例逐年升高，企业资产质量严重恶化。一些企业由于大量应收账款不能及时收回而陷入财务困境，最终被迫重组或破产，究其原因大多是企业应收账款管理不善造成的。我国企业应收账款方面的问题不仅影响着单个企业的经营，也制约着市场经济信用关系的建立，甚至还威胁着国民经济的健康运行。 　　【关键词】应收账款 内部控制 　　一、应收账款内部存在的问题 　　应收账款内部控制意识薄弱。国内企业目前的应收账款内部控制在很大程度上仍然是一种人治化管理，缺乏形成一套科学的控制制度。许多企业并没有建立详细的应收账款内部控制制度，缺乏必要的规章制度指导，在控制管理应收账款上存在很大的盲目性和随意性，导致业务部门盲目放账、滥用信用资源，企业遭受巨大的应收账款风险损失。“信用危机”和“赖账经挤”的盛行使企业信用意识淡薄，恶意欠债的现象严重。 　　应收账款内部控制机制不健全。片面追求销售量，忽视回收货款。部分企业中，为了调动销售人员的积极性，往往只将薪酬与销售任务挂钩，而忽略了产生坏账的可能性。因此销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，采取赊销、回扣等手段促成交易，导致有可能产生坏账的应收账款大幅度上升。应收账款管理中权责不够明确。有部分企业没有具体的岗位管理应收账款，没有严格的管理办法，缺少必要的内部控制制度，从而使应收账款无法收回给企业带来损失，却最终无法追究责任。 　　缺乏建立有效的信用制度。很多企业一直以来处于信用管理制度缺失的状态，客户资料收集、资信调查等功能较差，事前的资信评估非常薄弱，缺乏规范的信用销售程序予以约束，对付款人资产负债以及信用情况未做深入调查，不重视对应收账款风险的评估分析。 　　机构职责划分不清，缺乏信息沟通。部分企业的组织机构及职能设置还不能适应市场竞争及信用管理的要求。与应收账款内部控制相关的职能部门一般有市场部、销售部、财务部、风险管理部等，这些机构交叉管理，职责划分不清；各行其是，缺乏协调和沟通，不能对产品订货情况、销售情况、货款回收和销售获利等情况进行及时有效监控，没有具体的责任主体对应收账款的回收负责。坏账发生时，各部门相互推诱，缺乏责任感，致使应收账款不能得到有效的控制。 　　二、加强应收账款内部控制的对策 　　增强风险防范意识。上至企业的股东、董事会成员，中至企业的经营管理层，下至企业普通员工，都应树立风险意识，有效地对各类应收账款进行风险评价。销售人员及领导人员不能凭个人情感随意放款。提高企业人员素质，特别是企业领导者的素质。正确决策，科学管理，是降低和杜绝企业资金风险的核心。 　　健全内部控制机制。明确销售人员回收货款的职责与权限。销售部门应主动掌握客户的资料、客户的其他供应商情况、网络数据和其他公开的信息以供企业专业信用管理部门使用。对每一笔应收账款业务都明确到相关责任人， 不同级别的人员给予不同金额的审批权限，经办人员只能在自己权限范围内办理审批，超过限额范围须报上级领导审批，金额特别巨大的须报企业最高领导批准，不要越权审批，以免给企业造成坏账损失。设立专门的部门或岗位管理应收账款。设立一个专门的信用部门对赊销进行管理，信用管理部门负责收集客户信用状况的资料，这些资料来自销售部门掌握的客户资料、客户的其他供应商情况、网络数据和其他公开的信息，信息管理部门从获取的资料中重点了解客户的规模、财务状况、发展前景、经济效益、以往信誉、管理水平等，通过这些信息建立客户信用等级档案，采用“5C”评估法、信用评估等方法对已获取资料进行分析，然后决定是否给予赊销。 　　完善控制点和控制措施。财务部是应收账款的主管部门，各分支机构是应收账款的责任单位，发生应收账款时，使每个环节都处于其他相关部门的监控之下。信用部与销售部、财务部应有效贯彻职务不相容原则，科学划分职责权限，将应收账款的决定权、监控权、考核权、核销权彻底分离，形成相互制衡机制。应收账款内部控制的沟通主要通过信息系统，建立良好的应收账款内控信息系统，提供有效信息给相关人员，通过沟通，使员工能够知悉其责任。 　　加强会计核算监督。企业财务部门应为赊销客户建立核算应收账款明细表，对赊销业务进行会计核算，并定期统计应收账款各客户的金额、账龄及增减变动情况，及时反馈到企业主管领导、信用管理部门及销售部门。财务部门应定期向赊销客户寄送对账单和催交通知书。对未超过期限的客户，主要是获得经双方供销、财会经办人确认无误并签章的对账单，作为双方对账的原始依据。对超过期限的赊销客户，在发出对账单的同时，需分发催交欠款通知书。对账过程中发现差错应及时处理，防止发生呆账、坏账。财务部门对应收账款的核算必须