企业研发费用的会计处理与税务处理-三明市科技局.ppt

企业研发费用的会计处理与税务处理 三明市财政干部教育管理中心 张起访 李克强总理在今年的《政府工作报告》第三部分“2014年重点工作”的“（六）以创新支撑和引领经济结构优化升级”中讲到“全面落实企业研发费用加计扣除等普惠性措施”。 一、研发费用的会计处理 （一）依据 1、《企业会计准则第6号－无形资产》及应用指南 2、《小企业会计准则》 3、闽政办［2013］93号：福建省企业研究开发费用税前加计扣除实施办法 （二）账务处理 1、账务处理原则 （1）研究阶段的支出全部费用化，计入管理费用。 （2）开发阶段的支出符合资本化条件的，才能确认为无形资产；不符合资本化条件的计入管理费用。 （3）无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将其所发生的研发支出全部费用化，计入管理费用。 资本化条件：①完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；②具有完成该无形资产并使用或出售的意图；③无形资产产生经济利益的方式；④有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；⑤归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 2、账务处理 （1）闽政办［2013］93号第十三条规定：企业对研究开发费用必须实行专账管理，设置“研发支出（或研发费用）”科目，以项目作为成本费用的归集对象，下设“费用化支出”和“资本化支出”科目。并按下列内容分类进行明细核算，填制《研究开发费用台账》（另文下发）：①研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；②企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用；③用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用； ④用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用；⑤用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等；⑥研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用；⑦通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用；⑧与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。 （2）主要账务处理 企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出—费用化支出”科目；满足资本化条件的，借记“研发支出—资本化支出”科目，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。 企业以其他方式取得的正在进行中的研究开发项目，应按确定的金额，借记“研发支出—资本化支出”科目，贷记“银行存款”等科目。以后发生的研发支出，应当比照上述规定进行处理。　 研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出—资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出—资本化支出”科目。 期末，企业应将“研发支出—费用化支出”科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目。借记“管理费用”科目，贷记“研发支出—费用化支出”科目。 资产负债表日，“研发支出—资本化支出”科目的借方余额，反映企业正在进行中的研究开发项目中满足资本化条件的支出。在资产负债表“开发支出”项目列示。 例：宏达科技公司正在研究和开发一项新材料，2012年1～10月发生的各项研究、调查、试验等费用60万元，2012年10～12月发生材料、人工等各项支出30万元，在2012年9月末，该公司已经可以证实该项新材料必然开发成功，并满足无形资产确认标准。2013年1～6月又发生材料费用、直接参与开发人员的工资、场地设备等租金和注册费等费用120万元。2013年6月末该项新材料完成，达到了预定可使用状态。该公司确定2012年10月1日为该项无形资产的确认标准满足日。　　 ①2012年1～10月发生研发支出时： 　借：研发支出—费用化支出 600 000 　　　贷：应付职工薪酬等 600 000 ②期末，应将费用化的研发支出予以结转： 　借：管理费用 600 000 　　　贷：研发支出—费用化支出 600 000 ③2012年10～12月发生研发支出时： 　借：研发支出—资本化支出 300 000 　　　贷：应付职工薪酬等 300 000　　 ④2013年1～6月发生材料等费用时： 　借：研发支出—资本化支出 1 200 000 　　　贷：应付职工薪酬等 1 200 000 ⑤2013年6月末该项新材料完成，达到预定可使用状态时： 　借：无形资产 1 500 000 　　贷：研发支出—资本化支出 1 500 000 二、研发费用的税务处理