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关于记实基本养老保险个人帐户的探讨 2001级会计学本科 刘岸华 社会保障制度是指国家和社会依据法律规定，通过各种方式，在公民暂时或永久丧失劳动能力以及由于遭遇各种风险生活发生困难时给予物质帮助，保障其基本生活的制度。基本养老保险是社会保障制度最重要的内容，也是整个社会保障制度中最基本的内容，是国家和社会依据一定的法律和法规，为解决劳动者在达到国家法定退休年龄，或因年老、体弱，丧失劳动能力，退出劳动岗位后的基本生活而建立的一种社会保险制度。 我国基本养老保险的制度模式是社会统筹与个人帐户相结合。1993年11月，十四届三中全会通过了《关于建立社会主义市场经济体制若干问题的决定》，确定了基本养老保险由单位和个人共同负担，实行社会统筹和个人帐户相结合的模式，即将基本养老保险基金划分成统筹基金和个人帐户。国务院于1995年发布文件予以贯彻。1997年国务院《关于建立统一的企业职工基本养老保险制度的决定》，进一步统一了基本养老保险个人帐户规模，要求按缴费工资的11%建立职工个人帐户。至此，基本养老保险基金的筹集和运行架构基本确立，即单位和个人共同按职工缴费工资的一定比例缴纳保险费，其中相当于职工缴费工资11%的部分划入职工个人帐户，其余部分进入统筹基金。由于当时的历史条件限制，对基本养老保险统筹基金和个人帐户并没有分别进行核算管理，而是混合使用至今。 2003年党的十六届三中全会通过了《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》，提出“加快建设与经济发展水平相适应的社会保障体系”，确定了“完善企业基本养老保险制度，坚持社会统筹与个人帐户相结合，逐步做实个人帐户”的任务。要“做实个人帐户”首先必须记实个人帐户，也就是说，在新的历史条件下，改变基本养老保险统筹基金和个人帐户“混帐管理”的模式，进行分别记帐是必由之路。在这个要求下，探讨个人帐户如何才能记实，显得尤为重要。 一、统筹基金与个人帐户的“混帐管理” 基本养老保险统筹基金形成的理论依据是养老保险的“社会统筹”理论。其基本内涵有三点：一是受益基准型，即离退休职工保险待遇继续按国家统一规定不变（或基本不变）；二是社会共济，代际转移；三是“以收定支，现收现支，略有积累”的基金筹集方式。统筹基金的来源是单位缴纳的养老保险费扣除划入个人帐户的部分及其产生的利息，使用于社会统筹部分的支出，如参保者退休后定期发放的养老金中的基础养老金、过渡性养老金、调节金，以及参保者死亡的丧葬费、抚恤金等。 个人帐户亦称个人基金帐户，是我国基本养老保险制度中实行的社会统筹与个人帐户相结合的制度模式中的重要内容。该帐户由各级社会保险机构按国家技术监督局发布的社会保障号码（国家标准GB11643-89）为参加基本养老保险的职工，每人建立的一个终身不变的个人帐户，用来积累退休时应由个人承担的部分养老金。个人帐户按职工缴费工资的11%建立，主要由三部分组成：第一，参加基本养老保险社会统筹的职工按当地政府规定的缴费比例缴纳的基本养老保险费；第二，当地社会保险经办机构按规定从企业缴费中划转记入的基本养老保险费；第三，上述两部分的利息。个人帐户的使用方法是，正常退休的职工，按职工退休时个人帐户基金积累额的1/120，按月计发。职工出境定居或死亡的，其个人帐户基金连同利息，一次性退还本人或其法定继承人。 我国的基本养老保险制度自1995年建立以来，社会保险机构业务部门按实际发生额记录个人帐户，而会计部门一直没有单独核算个人帐户，而是把统筹基金和个人帐户混在一起核算，个人帐户没有记实。主要表现在：第一，在基本养老保险会计核算上，未能按两类基金分别记清，来源类和运用类会计科目没有按统筹基金和个人帐户区分进行核算；第二，在基金资产结存上，统筹基金和个人帐户没有按各自的权益单独反映，资产负债表资产方没有划分统筹基金和个人帐户资产，共同存放和使用。这就是业界所说的“混帐管理”。 “混帐管理”模式的存在有其特定的历史渊源。从制度设置的初衷来分析，其主要成因有两个：第一，基本养老保险制度建立以来，原来由国家财政支付养老金的将近3000万离退休人员的养老金逐渐过渡到由基本养老保险基金支付。由于这部分离退休人员没有缴纳养老保险费，其养老金只能通过“社会共济”和“代际转移”进行支付。然而中国已提前进入老年型社会，基本上全靠“新人”缴费支撑的统筹基金已经收不抵支，只能通过“混帐管理”，透支个人账户来维持运作。第二，在统筹基金收不抵支的情况下，如果对统筹基金和个人帐户分开管理，则一方面财政需筹集大笔资金弥补统筹基金缺口，另一方面个人帐户加速积累，堆积起来的基金结余在当时缺乏有效的投资渠道，会增加基金管理成本和管理风险。有鉴于此，对统筹基金和个人帐户实行“混合管理”，实际上是在这种两难境地中作出的无奈选择。 二、个人帐户没有记实的弊端 随