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会计与税收差异 培训内容 前言 会计改革关键词： “入关” “入世” 　 时间 　　　　　　　　　　　　　　　　　　 （年） 93 01 07 93年会计改革成果 “两则两制” 《企业财务通则》 《会计基本准则》 《企业财务制度》 分行业的《企业会计制度》 今天如何看“两则两制” 《企业财务通则》——地盘缩小了 《会计基本准则》——全改了 《企业财务制度》——少见了 分行业的《企业会计制度》——统一了 01年前后会计改革成果 《中华人民共和国会计法》(2000、7、1） 《企业财务会计报告条例》》(2001、1、1） 《企业会计制度》（三套制度） 《企业会计准则》（16个旧准则） 《企业会计制度》 实施时间：2001年1月1日 实施范围： 2001年1月1日暂在股份有限公司范围内执行； 2002年1月1日在外商投资企业 执行； 2003年新办企业执行； 2005年底前所有国有企业执行； 2007年开始被会计准则取代。 《金融企业会计制度》 实施时间：2002年1月1日 实施范围： 2002年1月1日2002年1月1日 起在上市的金融企业实施，同 时鼓励其他股份制金融企业实 施，2007年开始被会计准则取代。 《小企业会计制度》 实施时间：2005年1月1日 实施范围： 小企业。2013年被《小企业会计准则》取代。 《企业会计准则》 《企业会计准则》自2007年1月1日起在上市公司范围内实行，鼓励其他企业执行。 执行38个具体准则的企业，不再执行现行《企业会计制度》和《金融企业会计制度》。 ——财会[2006]3号 《企业会计准则》 2008年1月1日起，企业会计准则的实施扩大到所有中央企业、所有非上市银行、有关金融机构以及非上市的所有商业保险公司。 2009年1月1日起，企业会计准则的实施范围进一步扩大，包括农村信用社和相当部分省市的国有企业等。可以预计，到2010年左右，基本实现我国所有大中型企业实施企业会计准则的目标，除小企业执行单独的小企业会计制度外，力争在全国范围内统一企业会计标准。 财政部计划2010年启动准则体系的修订工作，力争2011年完成，2014年起在所有大中型企业实施。 视同销售 会计上销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认： 1、企业已将商品所有权上（如代销）的主要（次要的如零售）风险和报酬转移给购货方； 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的（分离时如物业管理权）继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； 视同销售 3、收入的金额（公允价值）能够可靠地计量； 4、相关的经济利益很可能（50%~95%）流入企业； 5、相关的已发生或将发生（如固定资产预计弃置费用）的成本能够可靠地计量。 视同销售 条例第二十五条　企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 视同销售 注解:所有的集资都是非法的。国家通过金融机构，银行、债券、基金、保险、公益慈善捐助救助等，依法经营管理和监管，吸收社会和个人闲散富余资金，保障金融体系动态循环，确保金融市场稳定，维护国家经济发展，避免和防止金融体系内外的各种预期风险，把风险控制在可控的范围之内。集资是国家金融系统发展初期阶段的幼稚产物。 视同销售 国家税务总局《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》 ? 国税函【2008】875号? 2008-10-30 视同销售 1、商品销售合同已经签订（如售后回购），企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方 2、企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；（零库存就该交税对吗？） 3、收入的金额能够可靠地计量； 4、已发生或将发生（如条例45）的销售方的成本能够可靠地核算。 视同销售 国税函【2008】828号 应按规定视同销售确定收入： 　　（一）用于市场推广或销售；　　（二）用于交际应酬；　　（三）用于职工奖励或福利；　　（四）用于股息分配；　　（五）用于对外捐赠；　　（六）其他改变资产所有权属的用途。 视同销售 例：Ａ企业（增值税一般纳税人）将