探讨营业税改增值税对试点企业的影响.docVIP

探讨营业税改增值税对试点企业的影响 　　摘要：2011年10月26日国务院常务会议决定，从2012年1月1日起，在上海的交通运输业和部分现代服务业等，开展增值税改革试点。营业税改征增值税有利于完善税制，消除重复征税；有利于公平税负，增强企业竞争力；有利于经济结构转型和税收征管，也符合国际惯例。营业税改征增值税对对各行业的影响各不相同。 　　关键词：营业税改；增值税；试点企业；影响 　　一、引言 　　2011年10月26日国务院常务会议决定，从2012年1月1日起，在上海的交通运输业和部分现代服务业等，开展增值税改革试点，在现行增值税17%标准税率和13%低税率的基础上，新增11%和6%两档低税率。交通运输业适用11%的税率，研发和技术服务、文化创意、物流辅助和鉴证咨询等现代服务业适用6%的税率，逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税。 　　由于国内经济市场中存在着一些不稳定性因素，导致我国经济发展、税收政策及产业结构三者之间难以保持均衡状态。同时，因第三产业征收营业税方面重复征税现象较突出，以至于国内第三产业面临着巨大的税收负担。近年来，我国社会经济突飞猛进发展，此形势下迫切需要政府部门加快税制改革，完善营业税改征增值税条件，从而为推进我国第三产业快速健康发展营造良好的外部环境。 　　在当前，这也是一个能够达成共识的政策操作。 对此中央经济工作会议已定调：实施积极的财政政策，要结合税制改革完善结构性减税政策。严格控制一般性支出，把钱用在刀刃上。围绕结构性减税，目前中国已经推出了营业税改增值税试点。从目前试点经验看，“营改增”已经具备继续推而广之的基础，相信这一试点在明年还会在区域和行业间扩大。从这一角度，中国已经踏上了大规模推行结构性减税的道路。 　　二、增值税和营业税对比分析 　　增值税和营业税均属于流转税，但其具有不同的征管机制。对于增值税而言，其是指对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。增值税是我国税收的重要组成部分，其占据我国总税收的60%以上，同时，增值税具有两大显著优势：均衡企业税负和规避重复税负现象的发生。另外，增值税的征收范围较广，总结来看，其包括三部分：一是一般范围。即销售和进口货物，提供加工及修理修配劳务；二是特殊项目；三是特殊行为。受增值税内涵的影响，增值税推行税款抵扣机制“销项征收、进项抵扣”；除此之外，价外税也是增值税的一种重要形式，其实质上是将价税分离，以便于产品出口时更易退税，从而为提升企业核心竞争力奠定坚实的基础。对于营业税而言，其是指对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一个税种。由于存在营业税，导致增值税的征管链条被破坏，从而使增值税纳税人和营业税纳税人税负丧失公平性。实践证明，营业税的涉及范围与对增值税产业链条的破坏程度呈现正相关性，即营业税的涉及范围越小，对增值税产业链条的破坏程度越小；反之亦然。因增值税纳税人不愿外购营业税应税劳务，使得第三产业发展受限。随着我国社会经济的发展，再加上各项税务体制改革的不断深入，营业税退出纳税市场已成为必然趋势。 　　三、营业税改征增值税对企业税负的影响 　　从表面意义上看，将营业税改征增值税对该计算公式并未产生显著影响，实则不然。即受营业税改征增值税的影响，导致计算公式中的营业成本、营业收入、营业税金及所得税等均发生不同程度的变化，其根本原因在于增值税为价外税，而营业税为价内税，其中凡是商品价格中包含应缴流转税税金均称之为价内税，价内税重在反映商品价格构成的组成部分，其具有隐蔽、间接、稳定等特征。 　　在我国，营业税属于价内税；价外税是价内税的对称，即凡是商品价格中不包含应缴流转税税金均称之为价外税，价外税具有直观、透明、中性等特点，增值税为价外税。 　　下面举例说明试点企业前后税负对比 　　例1：外包服务，支付服务费用106万元。 　　试点期间账务处理为： 原来账务处理为： 　　借：开发成本100万元 借：开发成本106万元 　　借：应交税金-应交增值-进项税6万元 贷：银行存款106万元 　　贷：银行存款106万元。 　　例2：当月销售货物或者劳务212万元 　　试点期间账务处理为： 原来账务处理为： 　　借：银行存款212万元 借：银行存款212万元 　　贷：主营业务收入200万元 贷：主营业务收入212万元 　　贷：应交税金-应交增值税-销项税12万元 　　前后业务综合一起比较 　　试点期间企业缴纳增值税款为6万元（12万-6万），加上附加为6.72万元。 　　利润为100万元（200万-100万）所得税为25万元，承担税负为31.72万元。 　　原来账务处理的情况下企业不缴纳增值税，只缴