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增值税兼营与混合销售行为的差异探讨 　　【摘 要】 企业为规避经营风险一般采用多元化经营方式，在实务中会涉及兼营或混合行为，如果不正确区分两种行为，税款计算错误，企业就会出现涉税风险。文章对兼营和混合行为作了分析，并就两者的差异性进行了探讨，以期指导企业财务人员正确进行账务处理，更好地规避企业经营风险。 　　【关键词】 多种经营； 兼营非应税劳务； 混合销售； 纳税风险 　　后危机时代，很多中小企业面临竞争和压力，将兼营行为与混合销售行为混淆起来，漏税或者故意少交税，所以对于许多纳税主体来说，必须采用适用的手段正确区分兼营行为和混合销售行为。本文采取恰当的例子明确区分兼营销售行为和混合销售行为。 　　一、试析兼营行为 　　（一）什么是兼营 　　兼营，是指纳税人以某项经营业务为主，同时又经营另外的某项或多项业务的经营行为，即所谓“抓主业、兼其他”。 　　兼营分为兼营业务全是增值税业务或兼营非应税劳务。第二种兼营包括两个税种，指增值税一般纳税人在销售商品或提供劳务等发生的增值税销售行为的同时，还从事了不属于增值税纳税范畴的纳税行为，这种纳税行为属于征收营业税的行为，而且这种征收增值税的行为与征收营业税的行为没有任何的因果关系或者从属关系，或者两种行为没有直接的关系。但因为这两种行为属于同一纳税主体发生的，而且有时候营业税的行为征收税率要高于征收增值税的行为，容易当作混合销售行为，全部征收增值税而使交的税额很少。 　　需要特别注意的是：兼营非应税劳务是指纳税人的营业范围中，营业执照中的经营范围既包括销售商品和提供劳务行为，又包括发生征收营业税如提供服务这种征收营业税的行为，提供服务与销售货物不是同一个人的非应税劳务行为。其特点是：这种销售商品和提供劳务的行为虽然发生在同一纳税主体上，但是这两种行为发生的对象不是在同一购买者身上，如：销售公司除销售货物外还经营旅店、餐饮业。 　　（二）兼营行为税收政策规定 　　根据《增值税暂行条例实施细则》第七条规定，当纳税主体同时发生销售商品和提供劳务的征收增值税的行为和提供非应税劳务的征收营业税的行为，两种行为因为没有直接的因果关系，发生的购买对象主体又不一样，所以应属于两种不同的行为分别核算销售额，两种行为如果未分别核算销售额，为了防止纳税主体偷税漏税或对纳税主体的惩罚，应从高适用税率。兼营行为中的两种行为如果不能分清楚，例如征税行为和减免税行为混合在一起而没有区分开，就不能享受销售减免税的优惠政策而必须把两种行为混合在一起进行征税。 　　例1：某省A建筑公司主营业务为建筑安装，同时还从事建材销售和建筑工程机械修理业务。2012年10月营业收入总额7 000万元，其中：“营业收入——建安收入”为4 000万元，“营业收入——建材销售收入”为2 000万元，“营业收入——修理修配业务收入”为1 000万元。假定建材销售与修理修配所适用的增值税税率均为17%，准予抵扣的进项税额为330万元。 　　解析：根据税法有关规定该企业的经营行为属于兼营行为。 　　应纳营业税额=4 000×3%=120（万元） 　　应纳增值税额=（2 000+1 000）×17%-330 　　=180（万元） 　　同时，应按实际缴纳的增值税、营业税之和300万元申报缴纳7%城市维护建设税、3%教育费附加和2%地方教育附加。 　　二、试析混合销售行为 　　与兼营销售行为有所不同的是混合销售行为，这种行为即一项销售行为既涉及征收增值税的货物销售行为，又包括提供服务等非应税劳务销售行为。这两种行为发生在同一纳税主体上，而且两种行为发生的对象也是同一购买者，两种行为之间有从属关系或者因果关系。这点和兼营销售行为有明显的区别。 　　混合销售行为有两种形式：一是提供建筑业劳务又销售货物行为；二是提供建筑业劳务同时销售自产货物行为。 　　（一）发生混合销售行为的区分 　　发生混合销售行为，并不是完全缴纳增值税，也不是完全缴纳营业税，而要区分两种行为发生的主体，如果属于从事货物生产、批发或者零售为主的纳税人，发生了混合销售行为就要征收增值税，如果不属于这种纳税主体，就要具体情况具体分析了。这种混合销售行为的正确区分要以判断纳税主体作为重要依据，分清主体企业的主业和辅业最为重要。判断企业从事的主业是什么应掌握两个原则：如果纳税主体登记为从事销售商品的纳税主体，应该征收增值税；如果属于提供劳务等非应税劳务，应该征收营业税；如果纳税主体在登记的时候都登记了，就应该分别核算征税。混合销售行为仅涉及货物销售及营业税应税劳务，而不涉及营业税销售不动产及转让无形资产，也不涉及增值税应税劳务。同时注意以下三种特殊情况： 　　1.从事设备安装的纳税人，在企业成立时，主业就登记为从事设备安装的服务行为，主要征收营业税，