浅谈我国非营利组织的所得税优惠制度——从《企业所得税法》的实体性规定谈起.pdf.pdfVIP

第 3O卷第 2期 佛 山科学技术学院学报(社会科学版) No．2Vo1．3O 2012年 3月 JournalofFoshanUniversity(SocialScienceEdition) Mar．2012 浅谈我国非营利组织的所得税优惠制度 从 《企业所得税法》的实体性规定谈起 耿 颖 (北京大学 元培学院，北京 100871) 摘 要 ：随着非营利组织在我 国的发展 ，它们 的社会作用 目益凸显，并逐渐 引起 了立法者 的关注 。 《企业所得税 法》、《企业所得税法实施条例》及之后的配套规章显现了我国在这个领域的立法已初步形成，实体性规定也 日臻 体系化和规范化 ，但和 国外的理论和实践相 比还存在诸多有待完善之处 。 关键词 ：非营利组织；企业所得税；税收优惠 中图分类号：F812．42 文献标志码 ：A 文章编号：1008-O18X(2Ol2)02·0062—06 非营利组织 (NPO)，也 即通常所说 的 “第三部 问题暂且不谈 。 门”，是与政府和包括企业在 内的营利组织相对的 一 、 非营利组织所得税优惠的理论基础 一 类组织 ，具有民间性、非营利性、自治性和志愿性 等特征[1]。它们在政府和市场之外的社会领域 出 非营利组织 自2O世纪以来在全球范围内兴起 现 ，并随着社会的发展发挥着 日益显著的作用。 并持续至今 ，对于这类组织 的出现 ，一般认为是市 我们知道 ，国家的财政税收政策会对某一主体 场失灵以及政府失灵的结果 ，它们为社会提供公共 的发展产生重要影 响，因此 ，对这类特殊组织的税 物品，体现了重要 的社会功能 。因此 ，世界各国普 收优惠政策一直是值得探讨 的问题。从立法历程 遍对非营利组织制定 了专门的所得税优惠制度 ，以 中可以看出，我国向这类特殊的组织提供的税收优 此鼓励社会公益事业的发展 ，并为非营利组织提供 惠政策越来越积极和全面，尤其是在所得税领域 。 强大而有效的支持。国家赋予非营利组织所得税 2008年 《企业所得税法》、《企业所得税法实施条 优惠制度的理论基础 ，主要理论有以下几种 ： 例》以及之后一些行政规章实施 以后，我国的非营 1．辅助理论 ：从辅助政府提供公共品的角度 利组织的所得税优惠制度进一步规范。 非营利组织为一般 民众或者社会特殊群体提 一 般来说，对菲营利组织的所得税优惠主要表 供政府顾及不到的公共物品和服务，它们从事的活 现在两个方面 ，即对非营利组织本身的税收优惠， 动让公众受益、为政府减轻 了负担。因而，辅助理 以及对非营利组织的公益捐赠者(本文着重论述企 论认为，赋予其免税待遇具有正当性，所得税优惠 业)的税收优惠。下面，笔者将对这两方面内容分 政策可视为政府对非营利组织的 “间接补贴，，[。 别作出阐述，由于篇 目所 限，有关税收征管程序 的 同时，非营利组织本身不能分配利润 ，这就意味着， 收稿 日期 ：2012—01—08 作寄简介：耿 颖 (1994一)女，安徽马鞍山人 北京大学元培学院3009级法学专业学生。 第2期 耿 颖：浅谈我国非营利组织的所得税优惠制度 63 对非营利组织的税收优惠将落实到它们服务的社 包括两方面 内容，即公益性捐赠的税前扣除和非营 会公众之上。 利组织的免税待遇。我国从 2008年 1月 1日起实 2．资本结构理论：从资金来源与支 出的角度 施 《企业所得税法》和 《企业所得税法实施条例》，对 美国学者汉斯曼 (Hansman)从非营利组织的 这两个方面都作 出了较为明确的特殊规定